Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А12-19890/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А12-19890/2009

24 марта 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2010 года.

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Александровой Л.Б., Жевак И.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ханиной А.Н.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области Пушкарёвой Елены Александровны, действующей по доверенности от 11.01.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Орион» (г. Волгоград)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30 ноября 2009 года по делу № А12-19890/2009 (судья Пронина И.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Орион» (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (г. Волгоград), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г. Волгоград)

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

  УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Орион» (далее – ООО «Орион», налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 25.06.2009 № 12.1063в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области) от 17.08.2009 № 647.

Решением суда первой инстанции от 30 ноября 2009 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

ООО «Орион» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд, просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и удовлетворить заявленные требования.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области и УФНС России по Волгоградской области возражают против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзывах.

ООО «Орион» и УФНС России по Волгоградской области явку представителей в судебное заседание не обеспечили. О месте и времени рассмотрения лица извещены надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями о вручении почтовых отправлений № 410031 21 98447 8, № 410031 21 98444 7, № 410031 21 98446 1. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителя инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует  из материалов дела, в период с 02 декабря 2008 года по 17 апреля 2009 года проведена выездная налоговая проверка (приостановлена с 25 декабря 2008 года, возобновлена с 26 января 2009 года, приостановлена с 09 февраля 2009 года, возобновлена с 02 марта 2009 года, приостановлена с 19 марта 2009 года, возобновлена с 13 апреля 2009 года) деятельности ООО «Орион» по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 22 августа 2006 года по 31 декабря 2007 года.

В ходе проверки налоговым органом установлена неуплата налогов в общей сумме 3 816 838 руб., в том числе:

- налога на прибыль за 2007 год, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в сумме 720 344 руб.,

- налога на прибыль за 2007 год, подлежащий зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 1 939 419 руб.,

- налога на добавленную стоимость за апрель – май, июль 2007 года в сумме 1 157 075 руб.,

Кроме того, установлено завышение ООО «Орион» убытков, исчисленных за 2007 год в сумме 1 316 357 руб. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, за май 2007 года составило 26 210 руб.

20 мая 2009 года Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области составлен акт № 12-89 в/дсп, которым зафиксированы допущенные нарушения (т.2 л.д.131-148).

Налогоплательщиком представлены возражения на акт налоговой проверки от 20.05.2009 № 12-89 в/ ДСП (т.3 л.д.1-4).

17 июня 2009 года инспекция при участии руководителя и бухгалтера ООО «Орион», извещённых надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов налогового проверки, что подтверждается уведомлением (т.2 л.д.130), рассмотрев возражения заявителя и другие материалы налоговой проверки, составила протокол № 80 (т.4 л.д.111-114).

25 июня 2009 года налоговым органом с учётом возражения ООО «Орион» вынесено решение № 12.1063в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет в виде штрафа в сумме 288 138 руб., подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 775 768 руб., НДС в сумме 462 830 руб. (т.2 л.д.108-123).

Данным решением доначислен налог на прибыль за 2007 год, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в сумме 720 344 руб., пени в сумме 126 971,39 руб., налог на прибыль за 2007 год, подлежащий зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 1 939 419 руб., пени в сумме 341 931,97 руб., НДС за апрель – май, июль 2007 года в сумме 1 157 075 руб., пени в сумме 110 904,86 руб.

Оспариваем решением налогоплательщику предложено уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета, НДС за май 2007 года в сумме 26 210 руб.

ООО «Орион» не согласившись с решением от 25.06.2009 № 12.1063в, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой от 02.07.2009, в удовлетворении которой решением от 17.08.2009 № 647 отказано (т.1 л.д.83-85).

Заявитель, посчитав, что решение инспекции от 25.06.2009 № 12.1063в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Волгоградской области от 17.08.2009 № 647 не соответствуют нормам права и нарушают его права и законные интересы, обжаловал ненормативные акты в судебном порядке.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что налоговым органом представлены доказательства получения ООО «Орион» необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщиком затраты и право на налоговый вычет документально не подтверждены.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, выводы – подтверждёнными собранными по делу доказательствами.

Налоговым органом доначислен НДС и налог на прибыль на основании отсутствия у налогоплательщика необходимых документов, а также отсутствия фактических отношений с ООО «Стандарт». Инспекция считает, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение понесённых расходов и права на налоговые вычеты, содержат недостоверные сведения.

В соответствии со статьёй 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаётся операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

На основании статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вычеты, предусмотренные статьёй 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия этих товаров на учёт при наличии соответствующих первичных документов. Данная статья в редакции после 01.01.2006 устанавливает предоставление вычетов на основании счетов-фактур оформленных надлежащим образом после принятия данных товаров (работ, услуг) на учёт.

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик в обоснование заявленных требований ссылается на договоры купли-продажи товаров, договоры по погрузке и перевозке товаров, заключённые с ООО «Стандарт» ИНН 7717564960, товарные накладные, счета-фактуры, акты приёма-передачи, акты на списание товаров, акты на оказание услуг по перевозке товаров.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области оспариваемым решением доначислен НДС в сумме 1 157 075 руб., в том числе за апрель 2007 года в сумме 778 909 руб., за май 2007 года в сумме 159 190 руб., за июль 2007 года в сумме 218 976 руб., на том основании, что представленные налогоплательщиком счета–фактуры от 11.04.2007 № 64 на сумму 778 909 руб. (т.4 л.д.74), от 23.05.2007  № 01 на сумму 185 400 руб. (т.4 л.д.72), от 27.07.2007 № 71 на сумму 218 976 руб. (т.4 л.д.67), выставленные от имени ООО «Стандарт», содержат недостоверные сведения. Следовательно, не подтверждают право лица на получение налогового вычета.

Как следует из материалов дела, в перечисленных счетах-фактурах в качестве продавца указано ООО «Стандарт» ИНН 7717564960.

В ходе проверки установлено, что юридическое лицо – ООО «Стандарт» ИНН 7717564960 в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрировано.

Следовательно, правомерен вывод суда первой инстанции о предоставлении налогоплательщиком счетов–фактур, выставленных от несуществующего лица.

Довод налогоплательщика о том, что ошибочное указание ИНН продавца не лишает его права на получение налогового вычета, несостоятельный.

Счёт-фактура только в том случае является основанием для получения налогового вычета, если соответствует предъявляемым к ней требованиям, содержащимся в статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе и указание верного идентификационные номера налогоплательщика.

Законом внесение исправлений в выставленные счета-фактуры не запрещается. Исправленные счета-фактуры налогоплательщиком не представлены.

Налоговым органом доначислен налог на прибыль за 2007 год в общей сумме 2 659 736 руб., с учётом заявленных налогоплательщиком убытков за 2007 год – в сумме 1 316 357 руб.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком необоснованно указана в качестве расходов стоимость приобретённых у ООО «Стандарт» товаров, услуг на сумму 10 544 704 руб., поскольку перечисление денежных средств указанному контрагенту заявителем не производилось, что им и не оспаривается.

Доказательств, подтверждающих оплату за поставленный товар или оказанные услуги, ООО «Орион» не представило.

Следовательно, налогоплательщиком не соблюдены положения статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации о документальном подтверждении несения заявленных им расходов.

Налогоплательщик ошибочно полагает, что числящаяся у него задолженность перед ООО «Стандарт» подтверждает понесённые затраты. Указанная задолженность напротив свидетельствует о том, что ООО «Орион» оплату товара и услуг не осуществляло.

Оплата товара и услуг должна подтверждаться первичными бухгалтерскими документами либо иными документами, из которых представляется возможным установить фактическое несение затрат налогоплательщиком.

Указанных документов суду не представлено.

В связи с документальной неподтверждённостью несения расходов, налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль в соответствующей сумме.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской в решении от 25.06.2009 № 12.1063в обоснованно указала на занижение налогоплательщиком внереализационных доходов на сумму 1 854 000 руб. в результате невключения в налогооблагаемую базу стоимости безвозмездно полученного товара. Документы на получение указанного товара оформлены от ООО «Стандарт»: договор от 21.05.2007 № 14 и дополнительное соглашение к нему (т.1 л.д.35-36) и товарная накладная от 23.05.2007 № 1 на сумму 2 039 400 руб., в том числе