Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2010 по делу n А06-6883/09. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

«25» марта 2010 года                                                                              Дело № А06-6883/09

Резолютивная часть постановления объявлена «18» марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «25» марта 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Борисовой Т.С.

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кутилиной Н.А.,

с участием в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области - представитель Зайцева Н.Л. по доверенности от 18.01.2010 № 03-11/446,

от открытого акционерного общества «Астраханский порт» - представитель Алибекова М.Н. по доверенности от 15 января 2010 года,

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (г. Астрахань)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от «26» января 2010 года по делу № А06-6883/09 (судья Плеханова Г.А.)

по заявлению открытого акционерного общества «Астраханский порт» (г. Астрахань)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (г. Астрахань)

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось открытое акционерное общество «Астраханский порт» (далее – ОАО «Астраханский порт», Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (далее – Межрайонная ИФНС России по № 5 Астраханской области, налоговый орган) № 25 от 30.06.2009 по результатам выездной налоговой проверки.

В суде первой инстанции Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации просило признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по № 5 Астраханской области № 25 от 30.06.2009 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа по налогу на имущество в размере 128034,60 рублей, по налогу на добавленную стоимость  в размере 77847,59 рублей, по налогу на прибыль в размере 103796,80 рублей, доначисления налога на имущество в размере 640173 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 389237,94 рублей, налога на прибыль в размере 518984 рублей, начисления пени по налогу на имущество в сумме 265460,30 рублей, по налогу на добавленную стоимость 3019,58 рублей, по налогу на прибыль 82921,85 рублей.

Решением суда первой инстанции от 26 января 2010 года требования ОАО «Астраханский порт» удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области № 25 от 30 июля 2009 года в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 77847,59 рублей, по налогу на имущество 128034,60 рублей, по налогу на прибыль в размере 103796,80 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в размере 389237,94 рублей, налога на имущество в сумме 640173 рублей, налога на прибыль 518984 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3019,58 рублей, по налогу на имущество 265460,30 рублей, по налогу на прибыль в сумме 82921,85 рублей.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная ИФНС России по № 5 по Астраханской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований Общества отказать. Налоговый орган считает, что решение принято судом первой инстанции с нарушением норм материального права. По мнению Межрайонной ИФНС России по № 5 по Астраханской области, отражение основных средств на конкретных счетах бухгалтерского учета не имеет правового значения при решении вопроса о наличии у налогоплательщика объекта обложения налогом на имущество. Налоговый орган считает, что момент возникновения обязанности по исчислению налога на имущество связан с фактом эксплуатации объекта основных средств, отвечающих всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации прав. Кроме того, в апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что в нарушение положений пункта 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом первой инстанции не указаны мотивы, по которым отвергнуто в качестве доказательства письмо ООО «Дагнеруд» от 23.06.2009 вх. № 23013 и отклонены доводы налогового органа о несоответствии дат получения и количества груза по хозяйственным операциям с ООО «Боинг».

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, дал пояснения, аналогичные изложенным в них.

ОАО «Астраханский порт» письменный отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Представитель Общества в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. При этом пояснил, что, по мнению Общества, налогоплательщиком налога на имущество организаций признается его собственник, на балансе которого в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета учитывается имущество в качестве объекта основных средств. Общество считает, что имущество, полученное им по договору безвозмездного пользования, не должно учитываться на балансе организации в качестве объекта основных средств, а потому объекта налогообложения по налогу на имущество организаций у организации-ссудополучателя не возникает. ОАО «Астраханский порт» считает, что факт приобретения товара у ООО «Боинг», затраты на его приобретение, а также последующая  реализация товара - щебня подтверждены первичными документами.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав участников процесса, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области в период с 18.12.2008 по 12.05.2009 проведена выездная налоговая проверка ОАО «Астраханский порт» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а именно правильности исчисления и перечисления в бюджет налога на прибыль организаций за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на имущество за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, транспортного налога за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, единого социального налога за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, страховых взносов на пенсионное страхование.

В ходе проверки налоговым органом выявлено неправомерное предъявление суммы налога на добавленную стоимость к вычету по счетам фактурам от контрагента-организации ООО «Боинг», занижение в 2005-2007 годах налоговой базы по налогу на имущество организаций.

 Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки № 24 от 26 мая 2009 года. (т. 1 л.д. 19-82)

30 июня 2009 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России по Астраханской области Красавкиной Т.Н. вынесено решение № 25, в соответствии с которым ОАО «Астраханский порт» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 680244,40 рублей, по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2300 рублей. Этим же решением Обществу начислены пени за несвоевременное перечисление налога на имущество, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, несвоевременное перечисление сумм налоговых вычетов по единому социальному налогу в сумме 797 894,38 рублей, предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 2 975 546 рублей. (т.1 л.д.108-171)

 Общество обжаловало данное решение в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области, по результатам рассмотрения жалобы вынесено решение № 223-Н от 13 августа 2009 года, в соответствии с которым решение Межрайонной ИФНС России по Астраханской области от 30 июня 2009 года № 25 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения. (т. 1 л.д.12-18, л.д. 96-103)

ОАО «Астраханский порт», полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с вышеназванным заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика и признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на имущество организаций, суд первой инстанции исходил из подробного анализа правильно примененных норм действующего законодательства, исследованных материалов дела и установленных обстоятельств.

Как следует из материалов дела, 22.11.1999 между Комитетом по управлению государственным имуществом Астраханской области и ОАО «Астраханский Порт» заключен договор № 406 безвозмездного пользования имуществом, являющимся федеральной собственностью, по условиям которого «ссудодатель» сдает, а «ссудополучатель» принимает в безвозмездное имущество, предназначенное для перевозки грузов и пассажиров, производства погрузочно-разгрузочных работ. (т. 2 л.д. 52-55)

В состав данного имущества входят объекты мобилизационного назначения. До 01.01.2005 данное имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации освобождалось от налогообложения.

На 01.01.2005 федеральное имущество, переданное по вышеуказанному договору, учтено ОАО «Астраханский Порт» на забалансовом счете 017 – «Основные средства в подотчете».

Налоговый орган считает, что для решения вопроса о наличии у налогоплательщика объекта обложения налогом на имущество не имеет правового значения то обстоятельство, на каких счетах бухгалтерского учета отражены основные средства. По мнению налогового органа, имущество, используемое Обществом в хозяйственной деятельности, соответствует условиям, предусмотренным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, оно подлежит учету в качестве основных средств, в силу чего подлежит обложению налогом на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, недвижимое имущество российских организаций является объектом обложения налогом на имущество организаций.

При определении налоговой базы, облагаемой налогом на имущество, используются данные бухгалтерского учета, а, следовательно, критерием отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

Порядок организации ведения бухгалтерского учета определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н.

В пункте 21 названных Методических указаний основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Отражение основных средств организации на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

Согласно Инструкции счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Имущество, полученное в аренду, по договору безвозмездного пользования, отражается на забалансовом счете 001.

Правильным является вывод суда первой