Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу n  А57-25828/09. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                           Дело № А57-25828/09

29 апреля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 апреля года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Жевак И.И., Смирников А.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Базуновой О.С.

при участии в заседании представителей открытого акционерного общества «Балаковорезинотехника» Поляковой В.И., действующей по доверенности от 01.12.2009 № 133, Ющевой М.В., действующей по доверенности от 11.12.2009 № 155, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области Фроловой Н.И., действующей по доверенности от 11.01.2010 № 3, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Уткина Д.И., действующего по доверенности от 02.03.2009 № 05-17/10,

рассмотрев в открытом судебном заседании открытого акционерного общества «Балаковорезинотехника» (г. Балаково Саратовской области)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 10 февраля 2010 года по делу № А57-25828/09 (судья Землянникова В.В.)

по заявлению открытого акционерного общества «Балаковорезинотехника» (г. Балаково Саратовской области)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (г. Балаково Саратовской области), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным решения налогового органа от 30.09.2009 № 240

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Балаковорезинотехника» (далее – ОАО «Балаковорезинотехника», заявитель, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 30.09.2009 № 240 в части уплаты земельного налога в сумме 10 881 078 руб. и пеней 550 262,38 руб., а также в части внесения необходимых исправлений в бухгалтерский учёт.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 30.11.2009 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области).

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик уточнил заявленные требования, просил признать недействительными подпунктов а, б пункта 2.1. и пункта 3.2.3. решения от 30.09.2009 № 240 в части уплаты земельного налога в сумме 10 881 078 руб. и пени 550 262,38 руб., и внесения необходимых исправлений в бухгалтерский учёт.

Решением суда первой инстанции от 10 февраля 2010 года заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 30.09.2009 № 240 в части предложения ОАО «Балаковорезинотехника» уплатить земельный налог в сумме 8 495 188 руб., пени в сумме 18 331,38 руб. и обязания внести исправления в бухгалтерский учёт по отражению доначисленных по решению камеральной проверки сумм земельного налога в размере 8 495 188 руб., и пени в сумме 18 331,38 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ОАО «Балаковорезинотехника» не согласилось с принятым решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит изменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Решение суда первой инстанции в части распределения судебных расходов налогоплательщиком не оспаривается.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. УФНС России по Саратовской области также возражает против удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Соответствующие возражения лицами, участвующими в деле, не заявлены. Суд апелляционной инстанции проверяет обжалуемое решение в части.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 13 мая 2009 года по 13 августа 2009 года Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка расчёта авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2009 года.

В ходе проверки налоговым органом установлена неуплата земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 10 881 078 руб. в связи тем, что за указанный период заявителем исчислен налог в сумме 0 руб.

27 августа 2007 года инспекцией составлен акт № 3227, которым зафиксировано допущенное нарушение (т.2 л.д.31-34).

30 сентября 2009 года Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области с учётом возражений налогоплательщика вынесено решение № 240 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.12-15).

Указанным решением ОАО «Балаковорезинотехника» предложено уплатить земельный налог в общей сумме 10 881 078 руб. и пени в сумме 550 262,38 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учёт.

Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился в УФНС России по Саратовской области с жалобой от 06.10.2009 № 05-01/19-10496, в которой просил отменить решение инспекции от 30.09.2009 № 240 в части уплаты земельного налога в сумме 10 881 078 руб. и пени 550 262,38 руб., а также в части внесения необходимых исправлений в бухгалтерский учёт (т.2 л.д.19-22).

09 ноября 2009 года УФНС России по Саратовской области вынесено решение, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 30.09.2009 № 240 утверждено.

ОАО «Балаковорезинотехника» не согласилось с решением налогового органа от 30.09.2009 № 240 и оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в части признания недействительным решения от 30.09.2009 № 240 в части предложения ОАО «Балаковорезинотехника» уплатить земельный налог в сумме 8 495 188 руб., пени в сумме 18 331,38 руб. и обязания внести исправления в бухгалтерский учёт по отражению доначисленных по решению камеральной проверки сумм земельного налога в размере 8 495 188 руб. и пени в сумме 18 331,38 руб. в связи с тем, что заявителем авансовый платёж по земельному налогу в указанной сумме уплачен 25 сентября 2009 года.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано на том основании, что для расчёта налоговой базы по земельному налогу за 2009 год налогоплательщику необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, утверждённую Постановлением Правительства Саратовской области от 30.11.2007   № 423-П.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, выводы – подтверждёнными собранными по делу доказательствами.

Как следует из материалов дела, 28 апреля 2009 года ОАО «Балаковорезинотехника» представило в налоговый орган расчёт авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2009 года в сумме 10 881 123 руб. (т.3 л.д.32-37).

Заявителем сумма авансового платежа рассчитана с учётом действующего на 01 января 2009 года Постановления Правительства Саратовской области от 30.11.2007 № 423-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» и его приложений № 1 и № 2, содержащих результаты кадастровой оценки земель населённых пунктов Саратовской области.

13 мая 2009 года налогоплательщиком в инспекцию представлен уточнённый расчёт авансовых платежей за 1 квартал 2009 года, согласно которому сумма авансового платежа подлежащего уплате составила 0 руб. (т.1 л.д.39-43).

Представление ОАО «Балаковорезинотехника» уточнённого расчёта авансовых платежей по земельному налогу связано с тем, что Постановлением Правительства Саратовской области от 03.03.2009 № 75-П «О признании утратившими силу приложений № 1 и 2 к постановлению Правительства Саратовской области от 30 ноября 2007 года № 423-П» результаты кадастровой оценки земель населённых пунктов Саратовской области, указанные в приложениях № 1 и № 2, отменены.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка указанного уточнённого расчёта авансовых платежей за 1 квартал 2009 года, составлен акт от 27.08.2010 № 3237, на основании которого вынесено оспариваемое решение.

Постановлением Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П «Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» (далее – Постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П) утверждены результаты кадастровой оценки земель населённых пунктов Саратовской области по состоянию на 1 января 2007 года согласно приложениям № 1 и № 2.

С учётом положений указанного Постановления Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П, заявителем 28 сентября 2009 года представлен уточнённый расчёт авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2009 года, по которому подлежащая уплате сумма налога составила 8 495 024 руб. (т.3 л.д.44-49).

Налогоплательщик полает, что, в силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, расчёт авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2009 года должен осуществляться на основании результатов кадастровой оценки земель населённых пунктов Саратовской области, утверждённых Постановлением Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П. По мнению заявителя, указанное Постановление имеет обратную силу, поскольку оно прямо это предусматривает и снижает размер подлежащего уплате земельного налога.

Апелляционная коллегия считает доводы ОАО «Балаковорезинотехника» несостоятельными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса.

Статьёй 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признаётся календарный год, что установлено пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной статьёй также предусмотрено, что отчётными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определённом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно статье 397 Налогового кодекса Российской Федерации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 8 Решения Совета муниципального образования г. Балаково Саратовской области от  31.10.2008 № 13 «О земельном налоге» установлено, что налогоплательщиками-организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября текущего налогового периода.

Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января 2009 года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта 2009 года, что определено пунктом 10 указанного Решения.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить подлежащую уплате сумму налога с учётом кадастровой стоимости земельного участка, определённой на 01 января 2009 года, сведения о размере которой подлежат доведению до налогоплательщика не позднее 1 марта 2009 года в порядке, предусмотренном Правительством Российской Федерации.

Указанный вывод согласуется с позицией Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 22.10.2008 № 03-05-04-02/65, и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 20.02.2008 № 17854/07 по делу № А12-12852/06.

Таким образом, для расчёта земельного налога необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, сведения о которой были доведены до налогоплательщика до 1 марта текущего налогового периода.

Судами обеих инстанций установлено, что отмена результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов в Саратовской области, утверждённых в приложениях № 1 и № 2 Постановления Правительства Саратовской области от 30.11.2007 № 423-П, осуществлена 03 марта 2009 года после даты, на которую устанавливается кадастровая стоимость земельных участков (01 января 2009 года) и даты, до которой о ней предоставляются сведения (01 марта 2009 года).

В связи с тем, что Постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П «Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» принято 07 июля 2009 года, вступило с силу со дня его официального опубликования, то утверждённые его положениями результаты кадастровой оценки земель не могли быть