Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 по делу n А12-14680/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                              Дело № А12-14680/2009

Резолютивная часть постановления объявлена   23 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен                      30 апреля 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Дубровиной О.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,

при участии в судебном заседании представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области Лях Н.Н., доверенность от 11.01.2010, выдана сроком до 31.12.2010;

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Лях Н.Н., доверенность от 25.02.2010 № 05-19/36, выдана до окончания производства по делу;

Второй Волгоградской Квартирно-Эксплуатационной части района – Чернецкой Н.Г., доверенность от 11.01.2010, выдана сроком до 07.12.2010 (паспорт 18 03 837611, выдан Калаческим ОВД Волгоградской области 26.06.2003),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы  Второй Волгоградской Квартирно-Эксплуатационной части района, п. Октябрьский Калачевского района Волгоградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области, р.п. Городище Волгоградской области,

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 09 ноября 2009 года по делу

№ А12-14680/2009 (судья Репникова В.В.),

по заявлению Второй Волгоградской Квартирно-Эксплуатационной части района, п. Октябрьский Калачевского района Волгоградской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области, р.п. Городище Волгоградской области,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград,

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области № 14/1 от 27.01.2009 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 248 364 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 836 593,32 рублей, штрафа по налогу на прибыль в сумме 3 149 255, 20 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 555 547 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 142 774,37 рублей, штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 13 559 рублей,

У С Т А Н О В И Л:

Вторая Волгоградская Квартирно-Эксплуатационной части района (далее Вторая Волгоградская КЭЧ) обратилась в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, впоследствии уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области № 14/1 от 27 января 2009 года о привлечении к налоговой ответственности в части:

               доначисления налога на прибыль в сумме 968 439,07 рублей, соответствующей суммы пени и штрафа,

              доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 251 063,88 рублей, соответствующей суммы пени и штрафа,

              начисления пени на удержанные, но несвоевременно перечисленные в бюджет суммы налога на доходы физических лиц в размере 1350,01 рублей,

              привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 и п.2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета всех обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность,

              освобождении Второй Волгоградской КЭЧ района от ответственности в виде штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год в связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности.

            Решением арбитражного суда Волгоградской области от 09 ноября 2009 года  заявленные требования удовлетворены частично.

            Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области № 14/1 от 27 января 2009 года о привлечении Второй Волгоградской Квартирно-Эксплуатационной части района к налоговой ответственности в части было признано недействительным в части:

            начисления налога на прибыль за 2005 год в размере 150 832 рублей, соответствующих пени и штрафа за непредставление налоговой декларации за 2005 год в размере 211 165 рублей,

            привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 10 559 рублей,

            привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 229 691 рублей,

            привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 2 158 399,2 рублей,

           начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1 261,57 рублей.

Производство по делу в части требований об освобождении Второй Волгоградской КЭЧ района от налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год было прекращено на основании п. 1 ч. 1 статьи 150 АПК РФ, в удовлетворении остальной части заявленных требований - отказано.

Вторая Волгоградская Квартирно-Эксплуатационной части района с принятым решением не согласилась в части, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме,  по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В апелляционной жалобе податель оспаривает три эпизода выводов суда первой инстанции.

По мнению налогоплательщика, вывод арбитражного суда об отсутствии у заявителя права на применение налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Ростовская региональная компания по реализации газа», основанным на том, что покупателем газа по договору является Министерство обороны РФ, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Отражение в счетах-фактурах в качестве покупателя Министерство обороны РФ не влияет на право применения налоговых вычетов, поскольку фактически покупателем газа является заявитель. Подтверждается данное обстоятельство тем, что  в договоре поставки газа от 11.12.2004г. значатся реквизиты КЭЧ района, полученные счета-фактуры оплачивались средствами КЭЧ и отражались в книге покупок.

Заявитель не согласен с оценкой судом представленных с оспариваемым актом доказательств необоснованного доначисления налога на прибыль за 2005г. и правомерного исключения из налогооблагаемой базы стоимость услуг, оказанных Домоуправлению № 1, по содержанию относящихся к федеральной собственности незаселенных жилых помещений, находящихся в оперативном управлении КЭЧ района.

Вывод суда первой инстанции о нахождении незаселенных жилых помещений в оперативном управлении Домоуправления № 1 не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и опровергаются Свидетельством о внесении жилых домов в реестр федеральной собственности, распоряжением Министерства имущественных отношений о закреплении имущества за КЭЧ района, объяснениями представителя налогоплательщика.

До заселения таких домов расходы по содержанию помещений и коммунальные услуги несут органы государственной власти или управомоченные ими лица.

Принимая во внимание, что услуги Домоуправлению № 1 были оказаны безвозмездно, у налогоплательщика налогооблагаемая база отсутствует.

Заявитель не согласен и с выводами суда первой инстанции в части доначисления налога на прибыль со стоимости оказанных войсковой части № 21411 услуг для нужд общежития и указывает, что КЭЧ оказывала услуги на безвозмездной основе, поскольку Вторая Волгоградская КЭЧ района  является для войсковой части довольствующим органом.

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит также отменить решение суда первой инстанции в части доначисленных пени по налогу на доходы физических лиц за февраль 2007 года в размере 516,78 рублей на сумму налога в размере 492 174 рублей за период с 10 марта по 12 марта 2007 года.

Податель апелляционной жалобы считает начисление пени необоснованным, поскольку заработная плата за февраль 2007 года была выплачена 9 марта 2007 года, платежные поручения на перечисление НДФЛ в размере 502 445 рублей были направлены в отделение казначейства в тот же день, однако денежные средства перечислены в бюджет 12 марта 2007 года не по вине Второй Волгоградской КЭЧ района.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 5 по Волгоградской области указывает, что судом первой инстанции нормы налогового законодательства истолкованы верно, исходя из их подлинного смысла.

           В свою очередь Межрайонная ИФНС России № 5 по Волгоградской области с принятым решением не согласилась только в части повторного снижения судом первой инстанции размера штрафных санкций, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт в данной части,  по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Содержание апелляционной жалобы свидетельствует о несогласии налогового органа с решением суда в части признании недействительным решения от 27 января 2009г. в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 10 559 рублей, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 229 691 рублей, привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 2 158 399,2 рублей.

 Податель апелляционной жалобы, оспаривая решение суда первой инстанции  в части снижения штрафных санкций в связи с наличием смягчающих обстоятельств, ссылается на то, что налоговым органом при вынесении решения № 14/1 от 27.01.2009г. были выявлены и учтены обстоятельства, смягчающие ответственность и штрафные санкции были снижены в два раза. Таким образом, повторное смягчение судом ответственности в виде примененных санкций нарушает требования соразмерности совершенного правонарушения и справедливости наказания.

Налогоплательщик полагает решение суда первой инстанции в данной части законным и обоснованным.

В судебном заседании представители сторон поддержали позиции по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка в отношении Второй Волгоградской КЭЧ района по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость  за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г.

В ходе проверки было установлено, что налогоплательщиком в нарушение статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу прибыль не формировалась, налог на прибыль не исчислялся и в бюджет не уплачивался, налоговые декларации по налогу в налоговый орган не представлялись.

Кроме того, проверкой выявлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате завышения налогоплательщиком налоговых вычетов.

          Выводы о совершении Второй Волгоградской КЭЧ района налогового правонарушения налоговый орган отразил в Акте проверки от 16.12.2008г. № 14/62.

По результатам рассмотрения Акта проверки от 16.12.2008г., письменных возражений по акту проверки и иных материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области вынесено Решение № 14/1 от 27 января 2009 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решением от 27 января 2009г. Второй Волгоградской КЭЧ района доначислен налог на прибыль в размере 3 248 364 рублей, налог на добавленную стоимость в размере 555 547 рублей, установлены факты несвоевременного перечисления в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц.

За несвоевременную уплату налогов начислены пени по налогу на прибыль в размере 836 593,32 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 142 774,37 рублей, по налогу на доходы физических лиц - 4703,05 рублей.

КЭЧ привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 13 559 рублей, за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год в виде штрафа в размере 279 691 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005 и 2006 г.г. в виде штрафа в размере 2 869 564,20 рублей.

При привлечении к налоговой ответственности налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, налоговые санкции уменьшены в два раза. (т. 1 л.д. 9-65).

Не согласившись с Решением, Вторая Волгоградская КЭЧ района обратилась к Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и заявлением о применении срока давности привлечения к налоговой ответственности и уменьшении штрафов.

Решением УФНС России по Волгоградской области № 238 от 6 апреля 2009 года в удовлетворении апелляционной жалобы Второй Волгоградской КЭЧ района на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 27.01.2009 № 14/1 о привлечении к налоговой ответственности отказано, решение оставлено без изменения. (т. 1 л.д.67-72)

Решением УФНС России по Волгоградской области № 483 от 22 июня 2009 года заявление Второй Волгоградской КЭЧ района от 14 мая 2009 года о применении срока давности привлечения к налоговой ответственности и уменьшении штрафов по решению Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 27.01.2009 № 14/1 о привлечении к налоговой ответственности оставлено без удовлетворения. (т. 1 л.д. 77-79).

Не