Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 по делу n А57-8838/2009. Изменить решение

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                            Дело № А57-8838/2009 «14» мая 2010 года                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена «06» мая 2010 года. Полный текст постановления изготовлен «14» мая 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Борисовой Т.С.

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кутилиной Н.А.,

с участием в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области – представители Литвинова Ю.М. по доверенности от 11.01.2010 № 04-07/000056, Барзилов Д.С. по доверенности от 11.01.2010 № 04-07/000059, Авдеева А.Н. по доверенности от 11.02.2010 № 04-07/004969, Демидова Н.В. по доверенности от 11.02.2010 № 04-07/004967,

от инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова – представитель Полякова К.И. по доверенности от 19.04.2010 № 03-19/004851,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – представитель Хрулева О.А. по доверенности от 02.03.2009 № 0517/11,

от общества с ограниченной ответственностью «Лизинговые технологии» - представитель Самаркин А.В. по доверенности от 11.01.2010 № 1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лизинговые технологии» (г. Саратов)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «20» января 2010 года по делу № А57-8838/2009 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лизинговые технологии»                  (г. Саратов)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (г. Саратов), инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (г. Саратов), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (г.Саратов) № 29/11 от 12.03.2009 в части,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Лизинговые технологии» (далее – ООО «Лизинговые технологии», Общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными:

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области) от 12 марта 2009 года № 29/11 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость на сумму 472 881 руб. 35 коп., налога на имущество организаций на сумму 638 149 руб. 80 коп., начисления пени по налогу на добавленную стоимость на сумму 127738 руб. 72 коп., по налогу на имущество организаций на сумму 503 064 руб. 72 коп., предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемую в региональный бюджет, на сумму 67151 руб., и зачисляемую в федеральный бюджет, на сумму 24942 руб., по налогу на добавленную стоимость на сумму 2 364 406 руб. 77 коп., по налогу на имущество организаций на сумму 3 190 749 руб.;

- требования инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району    г. Саратова № 580 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, вынесенного на основании решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 12 марта 2009 года           № 29/11, в части предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций на сумму 3 190 749 руб., пени по налогу на имущество организаций на сумму 503 064 руб. 72 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество организаций на сумму 638 149 руб. 80 коп.; недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемую в региональный бюджет, на сумму 67 151 руб., в федеральный бюджет - 24 942 руб.; недоимку по налогу на добавленную стоимость на сумму 2364406 руб. 77 коп., пени по налогу на добавленную стоимость на сумму 127738 руб. 72 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость на сумму 472 881 руб. 35 коп.

Решением суда первой инстанции требования ООО «Лизинговые технологии» удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение  Межрайонной  ИФНС России в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 472 881 руб. 35 коп., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 27 738 руб. 72 коп., предложения уплатить недоимку по    налогу    на    прибыль организаций,  зачисляемой в региональный бюджет, в сумме 67 151 руб. и, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 24 942 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 364 406 руб. 77 коп. Кроме того, суд первой инстанции признал недействительным требование инспекции   Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова № 580 по состоянию на 29.05.2009  об уплате налога, сбора, пени, штрафа» в части обязанности уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемую в региональный бюджет, в сумме 67 151 руб., недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемую в федеральный бюджет, в сумме 24 942 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 364 406 руб. 77 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 127 738 руб. 72 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 472 881 руб. 35 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

ООО «Лизинговые технологии» не согласилось с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований и обратилось в Двенадцатый арбитражный  апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять в указанной части новый судебный акт, которым требования Общества удовлетворить и признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 12 марта 2009 года № 29/11 и требование ИФНС России по Фрунзенскому району города Саратова № 580 об уплате налога, сбора и штрафа» по состоянию на 29 мая 2009 года в части штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций на сумму 638 149 руб. 80 коп, начисления пени по налогу на имущество организаций на сумму 503 064 руб. 72 коп., предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций на сумму 3 190 749 руб. Общество считает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела. ООО «Лизинговые технологии» настаивает на том, что имущество, переданное в лизинг, не подлежит принятию лизинговой организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, поскольку оно не отвечает одновременно четырем признакам основного средства. В апелляционной жалобе Общество указывает на то, что в отношении имущества, переданного в лизинг, предполагается его последующая перепродажа. Это, по мнению налогоплательщика, исключает возможность выполнения условия подпункта «в» пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Кроме того, Общество считает, что Положение по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 не запрещает применять ускоренную амортизацию к предметам лизинга, по которым используется линейный способ начисления амортизации, но при этом указывает на то, что сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта. В связи с этим, ООО «Лизинговые технологии» полагает, что налогоплательщик правомерно применял механизм ускоренной амортизации предметов лизинга и исчислял налог на имущество с их остаточной стоимости. Из апелляционной жалобы также следует, что на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения у налогоплательщика имелась переплата по налогу на имущество организаций в сумме 6 876 руб., однако, Общество привлечено к налоговой ответственности без учета данного обстоятельства.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области,  Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых возражают против её доводов, считают решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным, просят оставить судебный акт в обжалуемой части без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании стороны поддержали доводы соответственно апелляционной жалобы и отзывов на неё, дали аналогичные пояснения.

В силу пункта 5 статьи  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Обществом в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, представители налоговых органов в судебном заседании не заявили возражений против этого,  на проверке законности и обоснованности судебного акта в полном объеме не настаивали, поэтому суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебном заседании, открытом 29 апреля 2010 года, в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 06 мая 2010 года до 10 час. 50 мин., объявление о перерыве размещено в соответствии с рекомендациями, данными в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2006 года № 113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».    

После перерыва судебное заседание продолжено.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей налоговых органов и налогоплательщика, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов на неё, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Лизинговые технологии»  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а именно, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2006 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 08.04.2008.

Выявленные налоговым органом нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 12.01.2009 № 2/11. (т. 1 л.д. 44-114)

27.01.2009 ООО «Лизинговые технологии» представило письменные возражения на акт выездной налоговой проверки от 12.01.2009 № 2/11. (т. 1 л.д. 115-151)

12.03.2009 Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области принято решение № 29/11 о привлечении к ответственности ООО «Лизинговые технологии» за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 126  Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 298 187, 73 руб., начислены пени в сумме 715 856,24 руб., предложено уплатить недоимку по  налогам в сумме 26 582 781,67 руб. (т. 2 л.д. 3-102)

Не согласившись с вышеуказанным решением, ООО «Лизинговые технологии» обжаловало его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 21.05.2009 апелляционная жалоба ООО  «Лизинговые  технологии»  удовлетворена частично. Решение ИФНС России № 8 по Саратовской области в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 20 935 532,90 руб., в том числе: за 2006 - 7 576 058,46 руб. (за май 2006 - 730 888,53 руб., за июль 2006 - 696 353,48 б., за август 2006 - 1 876 319,32 руб., за октябрь 2006 - 939 287,44 руб., за ноябрь 2006 - 641 029,67 руб., за декабрь 2006 -                2 692 180,02 руб.); за 2007 - 13 359 474,44 руб. (за январь 2007 - 3 105 490,08 руб., за февраль - 1 615 254,56 руб., за март 2007 - 289 449,15 руб., за апрель 2007 - 262 310,57 руб., за май 2007 - 1 079 295,71 руб., за июнь 2007 - 572 537,29 руб., за июль 2007 -                205 626,79 руб., за август 2007 - 335 351,18 руб., за сентябрь 2007 - 910 281,65 руб., за ноябрь 2007 - 2 591 834,58 руб., за декабрь 2007 - 2 392 042,88 руб.), а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций отменено, производство по делу о налоговом правонарушении в данной части прекращено. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области  от   12.03.2009 №  29/11 утверждено. (т. 3 л.д. 31-37)

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области  от   12.03.2009 №  29/11 в части привлечения к ответственности в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость и налога на имущество, доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и соответствующих