Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 по делу n А57-8838/2009. Изменить решение

сумм пени, полагая, что ненормативный правовой акт в обжалуемой части нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ООО «Лизинговые  технологии» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с вышеназванным заявлением.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования и признавая недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области  от 12.03.2009             №  29/11 и требование ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова № 580 по состоянию на 29.05.2009  об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 472 881 руб. 35 коп., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 27 738 руб. 72 копейки, предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме  2 364 406 руб. 77 коп., суд первой инстанции установил реальность хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами, исследовал документы, подтверждающие приобретение товара и понесенные расходы на его оплату, и сделал вывод о соблюдении Обществом норм законодательства о налогах и сборах. Проверяя правильность решения налогового органа в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в нарушение требований статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 253, подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом не учтена сумма начисленного Обществу налога на имущество в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Решение суда первой инстанции в указанной части лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Отказывая в удовлетворении требований  ООО «Лизинговые  технологии» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области  от 12.03.2009  №  29/11 и требования ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова № 580 по состоянию на 29.05.2009  об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 638 149 руб. 80 коп., начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 503 064 руб. 72 коп., предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 3 190 749 руб., суд сделал выводы о том, что имущество, передаваемое в пользование по договорам лизинга, является объектом обложения налогом на имущество, при этом механизм ускоренной амортизации предметов лизинга линейным способом при исчислении налога на имущество не применим, возможность его применения  допустима только при налогообложении прибыли.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции  о том, что имущество, передаваемое в пользование по договорам лизинга, отвечает признакам основного средства и является объектом обложения налогом на имущество, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Такой порядок установлен в Положении по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Согласно пункту 4 Положения (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 № 156н) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В пункте 5 Положения установлено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В соответствии со статьями 2, 19, 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Суд первой инстанции, основываясь на положениях Федерального закона № 164-ФЗ, правовой позиции постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2005 № 12102/04, проанализировав содержание договоров лизинга, правомерно отклонил доводы ООО «Лизинговые технологии» о том, что имущество, переданное в лизинг, не отвечает признаку, указанному в подпункте «в» пункта 4 Положения по следующим основаниям.

Лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. (статья 2 Федерального закона № 164-ФЗ)

Договор аренды с правом выкупа (договор лизинга)  согласно правовой позиции постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2005 № 12102/04 следует рассматривать исключительно как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена названным кодексом, законом или добровольно принятым обязательством. (пункт 1 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации)

Обязанность лизингополучателя по приобретению имущества, переданного в лизинг, Федеральным законом № 164-ФЗ не установлена.

Исходя из анализа положений представленных в материалы дела договоров лизинга суд первой инстанции установил, что лизинговое имущество на период действия договоров лизинга находилось в собственности лизингодателя и его перепродажа на период действия договоров не предполагалась; данное имущество приобретено для извлечения прибыли путем предоставления за плату в пользование лизингополучателям. Основным видом деятельности Общества в спорные периоды 2006-2007 г.г. являлась сдача в аренду имущества.

С учетом изложенного, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что переданное в лизинг спорное имущество в проверяемый период отвечало всем условиям, определенным пунктом 4 Положения.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в спорный период лизинговое имущество находилось на балансе Общества, налогоплательщик принимал лизинговое имущество к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, учитывал его в качестве объектов налогообложения при исчислении налога на имущество организаций и в установленные законом сроки производил уплату налога на имущество организаций.

Данные обстоятельства объективно подтверждаются представленными в материалы дела налоговыми декларациями по налогу на имущество организаций за 2006 год, 2007 год и не оспариваются налоговым органом.

Основанием для доначисления ООО «Лизинговые  технологии» налога на имущества, пени и штрафных санкций явились иные обстоятельства.

Так, одним из оснований для доначисления налога на имущество организаций за 2006 год, 2007 год в сумме 3 038 985 руб. явилось, по мнению налогового органа, занижение Обществом остаточной стоимости лизингового имущества в результате неправомерного начисления суммы амортизации по основным средствам, являющимся предметом лизинга, линейным способом с применением специального коэффициента ускорения.

В силу требований части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказать те обстоятельства, которые явились основанием для принятия оспариваемого решения, лежит на налоговом органе.

Как указано выше основной вид деятельности Общества - сдача имущества в аренду.

По договору лизинга лизингодатель покупает для лизингополучателя и передает ему во временное владение и (или) пользование имущество, которое тот планирует использовать в предпринимательской деятельности, а лизингополучатель за это уплачивает лизингодателю установленную плату (статья 665 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Особенность договора лизинга для целей налога на имущество состоит в том, что по соглашению сторон предмет лизинга может быть передан как на баланс лизингодателя, так и на баланс лизингополучателя. (пункт 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Из материалов дела следует, что в 2006-2007 годах ООО «Лизинговые технологии» (лизингодатель) заключены договоры финансовой аренды. (т. 9 л.д. 4-12, 15-22, 26-33, 37-44, 48-56, 59-66, 81-88, 102-109 и др.).

В соответствии с пунктами 7.1, 7.2 договоров стороны договорились о том, что предмет лизинга, передаваемый во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и при начислении амортизации на предмет лизинга применяется коэффициент ускоренной амортизации равный 3.

Приказами об учетной политике ООО «Лизинговые технологии» на 2006 год, 2007 год закреплено, что износ по основным средствам, переданным предприятием в лизинг, начисляется в бухгалтерском и налоговом учете с учетом коэффициента ускорения, согласованным с лизингополучателем, но не более 3. (т. 3 л.д. 62-71)

В соответствии с условиями договоров финансовой аренды ООО «Лизинговые технологии» (лизингодатель) учитывало на своем балансе имущество, являющееся предметом лизинга, исчисляло и уплачивало с этого имущества в 2006 году и 2007 году налог на имущество организаций, и с учетом достигнутой сторонами в рамках указанных договоров договоренности применяло ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Данные действия налогоплательщика соответствуют требованиям законодательства, регулирующего правоотношения в сфере финансовой аренды (лизинга).

В соответствии со статьями 2, 19, 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную собственность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом).

Каких-либо ограничений по применению ускоренной амортизации лизингового имущества при исчислении налога на имущество действующее законодательство, в том числе по налогам и сборам