Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 по делу n А57-23883/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А57-23883/2009 «21» мая 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «20» мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «21» мая 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Дубровиной О.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова,                           г. Саратов,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «13» марта 2010 года по делу № А57-23883/2009 (судья Бабунова Е.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Астарта», г. Саратов,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова,                           г. Саратов,

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

о признании в части недействительными  ненормативных актов,

при участии в заседании представителей:          

ООО «Астарта» – Мокеева О.А., доверенность от 01.09.2009 года, сроком действия 1 год; Потапова М.Н., доверенность от 12.11.2009 года №21, сроком действия 1 год,

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова –  Жутаев А.С., доверенность от 08.07.2008 года №04-15/17270, сроком действия 2 года,

УФНС России по Саратовской области – Уткин Д.И., доверенность от 02.03.2009 года №05-17/10, сроком действия 2 года,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Астарта» (далее - ООО «Астарта», Общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  о признании недействительными:

- решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району               г. Саратова (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, инспекция, налоговый орган) № 015/11 от 30 июня 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

1. пункт 1.2 и подпункт 2 пункта 2 Решения в части отнесения в 2006 году на расходы суммы 2 738 616 рублей, соответственно доначисления налога на прибыль в сумме 657 268 рублей (ФБ РФ 178 010 руб., субъект РФ 479 258 руб.)  доначисления пени в сумме 23 301 руб. (ФБ РФ 22 186 руб., субъект РФ 1 115 руб.), взыскания штрафа в сумме 131 454 рубля (ФБ РФ  35 602 руб., субъект РФ 95 852 руб.), а также в части соответствующего заявления к вычету НДС за сентябрь 2006 года в сумме 273 862 рубля; доначисления пени в сумме 44 491,51 руб., взыскания штрафа в сумме  54 773 руб.;

2. по разделу 2 Решения (налог на добавленную стоимость) в части доначисления НДС в размере 454 545 руб.,  доначисления пени в сумме 34 647,02 руб., взыскания штрафа в сумме 90 909 рублей;

3. по пункту 2.1 (налог на добавленную стоимость) Решения в части взыскания штрафа в сумме 603 944 руб.;

 - решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) от 15.09.2009 г. в части пункта 3 решения, а именно: «В остальной части решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 30.06.2009г. № 015/11 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - утвердить»;

- требования ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова № 8763 по состоянию на 25.09.2009г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части предложения об уплате:

- недоимки по НДС в сумме 3 748 129 рублей;

- пени по НДС в сумме  79 138,53 рубля;

- штрафа по НДС в  сумме 749 625,8  рублей;

-недоимки по налогу на прибыль в сумме 657 268 рублей (ФБ РФ 178 010 руб., субъект РФ 479 258 руб.);

- пени по налогу на прибыль в сумме 23 301 рублей (ФБ РФ 22 186 руб., субъект РФ 1 115 руб.);

- штрафа по налогу на прибыль в размере 131 454 рублей (ФБ РФ  35 602 руб., субъект РФ 95 852 руб.).

Решением суда первой инстанции «13» марта 2010 года заявленные  ООО «Астарта» требования удовлетворены в полном объеме.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова не согласилась с принятым судом первой инстанции решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в полном объеме, в удовлетворении заявленных ООО «Астарта» требований отказать.

УФНС России по Саратовской области также не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, в котором отказать ООО «Астарта» в удовлетворении заявленных требований.

ООО «Астарта» считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения, по основаниям изложенным в возражениях на апелляционные жалобы.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова  была проведена выездная налоговая проверка ООО «Астарта» по вопросам исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 года, единого социального налога, страховых взносов  на ОПС, налога на доходы физических лиц.

05 июня 2009 года по результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 015/11.

30 июня 2009 года заместителем начальника ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова Родневой Г.А.  вынесено решение № 015/11  о привлечении ООО «Астарта» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «Астарта», не согласившись с решением № 015/11 от 30.06.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Рассмотрев жалобу Общества, УФНС России по Саратовской области было принято решение от 15.09.2009 года, в соответствии с которым, жалоба налогоплательщика была удовлетворена в части начисления пени по НДС в сумме 38294 рублей, в остальной части Решение Инспекции было оставлено в силе.

По состоянию на 25.09.2009года налоговым органом в адрес Общества было выставлено требование № 8763 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в соответствии с которым  Обществу предложено уплатить  доначисленные налоги, пени и штрафы в сумме 5 773 745,79 руб.

ООО «Астарта», не согласившись частично с: решением инспекции № 015/11 от 30.06.2009г. решением УФНС России по Саратовской области от 15.08.2009 г.; требованием ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 8763 по состоянию на 25.09.2009г. , обратилось в суд с настоящим заявлением.

1. По пункту 1.2 и подпункту 2 пункта 2 решения Инспекции - отнесение в 2006 году на расходы 2 738 616 рублей, соответственно доначисление налога на прибыль в сумме 657 268 рублей (в том числе: ФБ РФ 178 010 руб., субъект РФ 479 258 руб.),  доначисление пени в сумме 23 301 руб. (в том числе: ФБ РФ 22 186 руб., субъект РФ 1 115 руб.), взыскания штрафа в сумме 131 454 рубля (в том числе: ФБ РФ  35 602 руб., субъект РФ 95 852 руб.), а также в части соответствующего заявления к вычету НДС за сентябрь 2006 года в сумме 273 862 рубля; доначисления пени в сумме 44 491,51 руб., взыскания штрафа в сумме  54 773 руб.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения в данной части послужил вывод налогового органа о необоснованном отнесении в состав расходов по налогу на прибыль оплаты приобретенного товара (сельхозпродукции) от поставщика ООО «Паритете» в периоде 2006 года в сумме 2 738 616 рублей, а также необоснованном включении в состав налоговых вычетов по НДС при приобретении товара от ООО «Паритет» в 2006 года в сумме 273 862 рубля.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования в рассматриваемой части, указал, что доначисление налогов, пени и штрафов  по поставщику ООО «Паритет» является неправомерным.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда первой инстанции  правомерным по следующим основаниям.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление).

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения налогового законодательства, а должны исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела