Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2010 по делу n А57-163/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А57-163/2010

25 мая 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лыткиной О.В.,

судей: Александровой Л.Б., Акимовой М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Судаковой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ГНС» (г. Саратов) на решение Арбитражного суда Саратовкой области от 22.03.2010 по делу № А57-163/2010, судья Провоторова Т.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГНС» (г. Саратов)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (г. Саратов)

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании в части недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей:

от налогоплательщика - Ляпиной О.А., по доверенности от 29.09.2009,

от налогового органа - Жутаева А.С., по доверенности от 08.07.2008 № 04-15/17270,

от Управления - Жутаева А.С., по доверенности от 07.09.2009 № 05-17/32,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ГНС» (далее - ООО «ГНС», налогоплательщик, заявитель) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, налоговый орган,  инспекция) о признании недействительным решения от 30.09.2009 № 032/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в сумме 1 422 508 руб. и в сумме 138 471 руб.; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 066 881 руб.; соответствующих налоговых санкций и пени.

Определением от 23.12.2009 к участию в деле в качестве заинтересованного лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) (т.1 л.д.1).

Решением суда первой инстанции от 22.03.2010 в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в сумме 1 422 508 руб., НДС в сумме 1 066 881 руб., соответствующих налоговых санкций и пени заявителю отказано.

Требование ООО «ГНС» о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 138 471 руб., соответствующих налоговых санкций и пени оставлено без рассмотрения.

ООО «ГНС» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 22.03.2010 в части признания обоснованным доначисления налога на прибыль в сумме 1 422 508 руб., НДС в сумме 1 066 881 руб., соответствующих налоговых санкций и пени по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в указанной части.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова и УФНС России по Саратовской области возражают против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Соответствующие возражения лицами, участвующими в деле, не заявлены. Суд апелляционной инстанции проверяет обжалуемое решение в части.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «ГНС» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, в ходе которой была установлена неуплата налога на прибыль в сумме 1 690 120 руб., НДС в сумме 1 218 581 руб.

Указанные нарушения зафиксированы инспекцией в акте налоговой проверки от 04.09.2009 № 032/11, на который Обществом были представлены возражения (т.1 л.д.54-89).

30.09.2009 налоговый орган, рассмотрев акт проверки от 04.09.2009 № 032/11, а также  возражения заявителя, вынес решение № 032/11, которым ООО «ГНС» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2006 год и 2007 год. Указанным решением Обществу доначислены к уплате налог на прибыль в сумме 1 422 508 руб. и в сумме 138 471 руб., НДС в сумме 1 066 881 руб., а также налоговые санкции и пени за их несвоевременную уплату (т.1 л.д.14-41).

Налогоплательщик не согласился с указанным решением и обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

19.11.2009 решением УФНС России по Саратовской области апелляционная жалоба ООО «ГНС» была оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 30.09.2009 № 032/11 утверждено (т.2 л.д.1-5).

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «ГНС» обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, отказывая заявителю в удовлетворении его требований, исходил из отсутствия доказательств реальности хозяйственных операций между ООО «ГНС» и его контрагентом - ООО «Орион» и понесенных Обществом расходов.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 НК РФ).

При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса на сумму налога, предъявленную налогоплательщику поставщиками при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) НДС возникает только при наличия счета-фактуры, принятия товара на учет и фактической оплаты товаров поставщикам с учетом начисленного ими налога, что подлежит подтверждению соответствующими первичными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении пленума от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной бухгалтерской документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.

Из материалов дела видно, что 01.06.2006 между ООО «ГНС» (покупатель) и ООО «Орион» (поставщик) был заключен договор купли-продажи нефтепродуктов, в соответствии с условиями которого, ООО «Орион» поставило ООО «ГНС» нефтепродукты -  дизельное топливо на общую сумму 5 927 117 руб., в том числе в 2006 году на сумму 2 676 009 руб., в 2007 году - 3 251 108 руб. Согласно пояснительной записке главного бухгалтера ООО «ГНС», поставка топлива по договору осуществлялась автотранспортом поставщика ООО «Орион», транспортные расходы были включены в стоимость ГСМ.

В подтверждение затрат по поставкам дизельного топлива ООО «ГНС» представлены товарные накладные и счета-фактуры на реализацию дизельного топлива ООО «Орион» за период с июня 2006 года по февраль 2007 года.

Оплата произведена согласно представленным в материалы дела платежным поручениям и актам взаимных расчетов между ООО «ГНС» и ООО «Орион».

Приобретенное в период с июня 2006 года по февраль 2007 года дизельное топливо было оприходовано в бухгалтерском учете ООО «ГНС», что подтверждается представленным в материалы дела выписками с карточки счета 60.

Вместе с тем, в ходе встречной проверки налоговым органом установлено, что ООО «Орион» 18.11.2005 зарегистрировано в ИФНС России по Заводскому району г. Саратову. Учредителем и руководителем ООО «Орион»  является Дегтярев Валерий Владимирович, зарегистрированный по адресу: Саратовская область, г. Пугачев, ул. Ермощенко, 183, 58.

Согласно протоколу  осмотра (обследования) от 05.08.2009 № 2 в результате проведенного ИФНС России по Заводскому району г. Саратова истребования документов по адресу: г. Саратов, ул. Брянская, 37, указанному в учредительных документах, организация   ООО   «Орион»   отсутствует. На  выставленное  требование  о представлении  документов, направленное  по юридическому   адресу,   документы   не представлены,   требование в инспекцию не вернулось.

Согласно ОКВЭД основным видом деятельности ООО «Орион» является розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах (код ОКВЭД 51,2); ООО «Орион» были открыты расчетные счета: 28.04.2006 в ООО КБ «Поволжье-инвест», дата закрытия 12.03.2007, 30.06.2006 в Саратовском филиале ОАО АКБ «Связь-банк», дата закрытия 06.09.2006, 29.11.2005 в Филиале КБ «БВТ» в г. Саратове, дата закрытия 26.04.2007; последняя налоговая отчетность  представлена за 4 квартал 2006 года, то есть организация относится к категории не отчитывающихся налогоплательщиков.

Согласно данным налоговой декларации по ЕСН за 2006 год среднесписочная численность работников ООО «Орион» отсутствует;  в  учетных  данных  ООО  «Орион» сведения о регистрации ККТ, наличии недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют.

По данным налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Орион» установлено отсутствие у контрагента персонала, основных средств, складских помещений, транспортных средств, в том числе и арендованных, товарно-материальных запасов.

В отчете по форме № 2 «Отчеты о прибылях и убытках» за 2006 год отсутствуют коммерческие и управленческие расходы.

При указанных обстоятельствах ООО «Орион» не располагало трудовыми ресурсами для выполнения финансово-хозяйственных операций по реализации дизельного топлива в адрес ООО «ГНС», ООО «Орион» не имело технической возможности для выполнения хозяйственных операций по доставке реализованного в адрес ООО «ГНС» дизельного топлива, как предусмотрено договором купли-продажи нефтепродуктов от 01.06.2006.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», документом, подтверждающим как факт выполненной транспортной работы, получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), является товарно-транспортная накладная (далее - ТТН).

В силу требования статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением