Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2010 по делу n А57-25591/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А57-25591/2009

«06» июля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «29» июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «06» июля 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Александровой Л.Б., Борисовой Т.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малковой С.Е.,

при участии в заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова  - Клобукова Т.Ю., доверенность № 03-14/000471 от 22.01.2010г.,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Клобукова Т.Ю., доверенность № 05-17/31 от 29.01.2010г.,

от общества с ограниченной ответственностью «Мастер-Кондитер» - Арбеков Ю.В., доверенность от 20.11.2009г.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова

на решение арбитражного суда Саратовской области от «07» мая 2010 года по делу № А57-25591/2009, принятое судьей Бобуновой Е.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мастер-Кондитер»

заинтересованные лица:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области

о признании недействительными ненормативных актов

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Мастер-Кондитер» (далее заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее инспекция) № 48 от 29.09.2009г. о привлечении ООО «Мастер-Кондитер» к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по Саратовской области от 13.11.2009г. в части пункта 1 решения №48 от 29.09.2009г. в части неполной уплаты налога на прибыль в сумме 201022руб., соответствующей суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; пункта 3 (3.1, 3.2,3.3) решения №48  от 29.09.2009г. в части неполной уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 96751,55рублей, соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; требования ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова №1428 от 19.11.2009г. на сумму недоимки в размере 300374 руб., пени в сумме 74124 руб., штрафа в размере 60074руб. со сроком исполнения до 30.11.2009г.

            Решением арбитражного суда Саратовской области от 07.05.2010г. заявленные требования ООО «Мастер-Кондитер» удовлетворены частично.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району                  г. Саратова №48 от 29.09.2009г. и решение УФНС России по Саратовской области от 13.11.2009г. признаны недействительными  в части: неполной уплаты налога на прибыль в сумме 201022 руб., пени - 43654 руб., штрафа - 40204 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; неполной уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 96751,55 рублей, пени в сумме 29502 руб., штрафа в сумме 19350 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Требование ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова № 1428 от 19.11.2009 г. признано недействительным в части: недоимки по налогу на прибыль в сумме 201654 руб., пени по налогу на прибыль   в размере 43654 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 40204руб., недоимки    по    налогу    на    добавленную    стоимость    в    сумме 96751руб.55коп., пени по налогу на прибыль  в сумме 29502руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 19350руб. со сроком исполнения до 30.11.2009г.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, также, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения инспекции о доначислении налога на прибыль в сумме 201654 руб., пени по налогу на прибыль в размере 43654 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 40204руб., налога на добавленную стоимость в сумме 96751руб.55коп., пени по налогу на прибыль в сумме 29502руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 19350руб. по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представить общества с ограниченной ответственностью «Мастер-Кондитер»  считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционных жалоб просит отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова  была проведена выездная налоговая проверка в  отношении  ООО  «Мастер-Кондитер» на основании решения налогового органа № 89 от 17.12.2008г., результаты которой отражены в акте выездной налоговой проверки №45 от 31.08.2009г.

 На основании материалов проверки налоговым органом 29.09.2009г. принято решение №48 от 29.09.2009г. о привлечении ООО «Мастер-Кондитер» к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль, НДС и по ст. 123 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в общей сумме 60074 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику были начислены пени за уплату причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки в общей сумме 74124 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ в общей сумме 300374руб.

ООО «Мастер-Кондитер», не согласившись с решением №48 от 29.09.2009г., обратилось с  апелляционной  жалобой в УФНС Росси по Саратовской области, решением которого от 13.11.2009г. оспариваемое решение инспекции утверждено, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

19.11.2009г. ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова вынесено требование №1428 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.11.2009г.: недоимки по налогу в общей сумме 300374 руб., пени в общей сумме 74124 руб., штрафа в общей сумме 60074 руб. с установленным сроком уплаты - 30.11.2009г.

Заявитель не согласился с вынесенными налоговыми органами ненормативными актами в части, в связи с чем обратился в арбитражный суд с заявлением об их оспаривании.

Основанием для доначисления указанных налогов явилось то, что документы, являющиеся основанием для принятия расходов и применения налоговых вычетов по контрагентам налогоплательщика - ООО «Эмерс», ООО «Стэм», ООО «Сантим» содержат недостоверные сведения.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования,  пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие затраты на приобретение товара и налоговые вычеты по НДС, соответствуют действующему законодательству. Затраты подтверждены и экономически обоснованны. Реальность осуществления хозяйственных операций с указанными контрагентами подтверждена представленными документами: договорами, товарными накладными, счетами-фактурами,      квитанциями,      платежными      поручениями, подтверждающими оплату, представлены учредительные документы контрагентов. Судом также указано, что общество не может нести ответственность за действия всех организаций - контрагентов, а налоговый орган не доказал отсутствие реальной хозяйственной деятельности, а также то, что заявитель, вступая в правоотношения с контрагентами действовало без должной осмотрительности и осторожности.  Непредставление контрагентами отчетности, представление «нулевой» отчетности, не нахождение по юридическому адресу не являются основаниями для непринятия расходов и налоговых вычетов. Рассматриваемые контрагенты зарегистрированы в качестве юридических лиц в налоговом органе, что последним не оспаривается. Налоговый орган, зарегистрировавший организации в качестве юридических лиц и поставивший их на налоговый учет, тем самым, признал их право на заключение сделки, и на несение определенных законом прав и обязанностей. При этом, налоговый орган является единственным участником налоговых правоотношений, который имеет право контролировать соблюдение гражданами и юридическими лицами требований законодательства о налогах и сборах. Налоговым органом не представлено доказательств, что заявителю было известно о нарушениях, допущенных контрагентами.

Апелляционная инстанция считает выводы суда законными, обоснованными, соответствующими обстоятельствам дела по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, названным в статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях налогообложения на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих расходы.

Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, -достоверны.

Предоставление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать