Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2010 по делу n А57-4532/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя   документы   на   объект   стационарной   торговой   сети   (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как указано выше, ООО «Стрелец и К» в 2007-2008 годах применяло специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли книгопечатной продукцией в магазине по адресу: город Саратов, улица Б. Садовая, дом 158.

2007 год.

Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки заявителя было установлено, что в площадь торгового зала входила вся площадь комнаты №210 - 60,3 м2, как следствие, общая площадь торгового зала в магазине ООО «Стрелец и К», расположенном по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, составляла 152,2 м .

Суд первой инстанции, оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, пришел к правомерному выводу, что общая площадь торгового зала в магазине ООО «Стрелец и К» по адресу: город Саратов,  улица Б. Садовая, дом 158, в период с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года составляла 127,35 м2., поскольку только часть комнаты №210 использовалась для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

ООО «Стрелец и К» с ОАО «Приволжводпроект» был заключен договор аренды №26 от 25.09.2006 года, согласно которому ООО «Стрелец и К» арендует нежилое помещение в доме №158 по улице Б. Садовая в городе Саратове полезной площадью 136,2 м2 (комнаты №103, 210, 213, холл) для использования под офис, магазин (97,1 м2), склад (39,1 м2). Срок действия указанного договора - с 01.10.2006 года по 31.08.2007 года.

Согласно дополнительному соглашению от 01.01.2007 года, в договор аренды №26 от 25.09.2006 года были внесены изменения: ООО «Стрелец и К» арендует нежилое помещение в доме №158 по улице Б. Садовая в городе Саратове полезной площадью 320,3 (комнаты №102, 102А, 103, 103А, 103Б, 105, холл, 210, 213) для использования под офис (23,7 м2), магазин (168,7 м2), склад (127,9 м2). По акту приема-передачи от 01.01.2007 года, арендуемые помещения были переданы ООО «Стрелец и К».

В приложении «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 25.09.2006 года, действующем по дополнительному соглашению с 01.01.2007 года, конкретизируется порядок использования арендуемых помещений, а именно: указана нумерация комнат в соответствии с договором, площадь помещений в соответствии с планом БТИ, площадь под магазин (в том числе площадь торгового зала, подсобные помещения), площадь под склад, площадь под офис. Согласно данному приложению, площадь торгового зала в арендуемых помещениях магазина по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, составляла 127,35 м , в том числе: в комнате №102 - 12,3 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 19,6 м2), в холле - 20,8 м2 и 16 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 20,8 м2 и 16 м2), в комнате №210 -35,45 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами -60,3 м2), в комнате №213 - 42,8 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 59,1 м2).

Далее, ООО «Стрелец и К» с ОАО «Приволжводпроект» был заключен договор аренды №26 от 31.08.2007 года, согласно которому ООО «Стрелец и К» арендует нежилое помещение в доме №158 по улице Б. Садовая в городе Саратове полезной площадью 378,3 м2 (комнаты №102, 102А, 103, 103А, 103Б, 105, 125, холл, 210, 213) для использования под офис (23,7 м2), магазин (168,7 м2), склад (185,9 м2). Срок действия указанного договора - с 01.09.2007 года по 31.12.2007 года. По акту приема-передачи от 01.09.2007 года, арендуемые помещения были переданы ООО «Стрелец и К».

Согласно приложению «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 31.08.2007 года, площадь торгового зала в арендуемых помещениях магазина по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, составляла 127,35 м2, в том числе: в комнате №102 - 12,3 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 19,6 м2), в холле - 20,8 м2 и 16 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 20,8 м2 и 16 м2), в комнате №210 - 35,45 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 60,3 м2), в комнате №213 - 42,8 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 59,1 м2).

В судебном заседании судом первой инстанции в качестве свидетелей были допрошены работники ООО «Стрелец и К» Горькуша Т.В., Нахов О.Я.

Свидетель Горькуша Т.В. пояснила, что она в 2006-2008 годах работала в ООО «Стрелец и К», в магазине, расположенном по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158. Горькуша Т. В. работала в отделе учебников в комнате №210. В комнате №210 стояли стеллажи для выкладки книг, данные стеллажи стояли на расстоянии от стен. За стеллажами стояла мойка, стол, там работники магазина обедали, мыли посуду, хранили одежду и личные вещи. За стеллажами находился товар для выкладки в торговом зале, покупатели не имели доступа за стеллажи.

Свидетель Нахов О.Я. пояснил, что он в 2000-2007 годах работал в ООО «Стрелец и К», в магазине, расположенном по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158. Нахов О.Я. работал в отделе учебников в комнате №210. В отделе стояли стеллажи на некотором расстоянии от стен. За стеллажами находился нераспакованный товар, стояла мойка, обеденный стол с кухонными принадлежностями, продавцы за стеллажами переодевались. Доступ покупателям за стеллажи был запрещен.

Таким образом, суд первой инстанции с учетом представленных доказательств - договора аренды №26 от 05.09.2006 года; приложения «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 25.09.2006 года; договора аренды №26 от 31.08.2007 года; приложения «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 31.08.2007 года; показаний свидетелей, пришел к верному выводу о правомерности применения заявителем в 2007 году специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход.

2008 год

Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки заявителя было установлено, что в площадь торгового зала входила площадь комнаты №101 - 105,8 м2 и комнаты №106 - 59 м2, как следствие, общая площадь торгового зала в магазине ООО «Стрелец и К», расположенном по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, в указанный период составляла 264,3 м2.

Суд первой инстанции, оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, пришел к правомерному выводу, что общая площадь торгового зала в магазине ООО «Стрелец и К» по адресу: город Саратов, улица Б. Садовая, дом 158, составляла:

-     в период с 01.01.2008 года по 01.03.2008 года - 137,35 м2;

-     в период с 01.03.2008 года по 01.05.2008 года - 49,1 м2;

-     в период с 01.05.2008 года по 06.07.2008 года - 99,4 м2;

-     в период с 06.07.2008 года по 22.10.2008 года - 120 м2;

-     в период с 22.10.2008 года по 31.12.2008 года - 136,8 м2.

Согласно договору аренды №26 от 29.12.2007 года, заключенному ООО «Стрелец и К» с ОАО «Приволжводпроект», ООО «Стрелец и К» арендует нежилое помещение в доме №158 по улице Б. Садовая в городе Саратове полезной площадью 399,3 м2 (комнаты №102, 102А, 103, 103А, 103Б, 105, 125, 210, 213, холл) для использования под офис (44,7 м2), магазин (168,7 м2), склад (185,9 м2). Срок действия указанного договора - с 01.01.2008 года по 30.11.2008 года.

Приложением «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 29.12.2007 года предусмотрено, что площадь торгового зала в арендуемых помещениях магазина по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, составляла 137,35 м , в том числе: в комнате №102 - 12,3 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами -19,6 м2), в холле - 20,8 м2 и 16 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 20,8 м2 и 16 м2), в комнате №210 - 45,45 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 60,3 м2), в комнате №213 - 42,8 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 59,1 м2).

Согласно акту приема-передачи от 01.03.2008 года, в договор аренды №26 от 29.12.2007года были внесены изменения: ООО «Стрелец и К» возвращает, а ОАО «Приволжводпроект» принимает нежилые помещения в доме №158 по улице Б. Садовая в городе Саратове полезной площадью 119,4 м2 (комнаты №210, 213).

Приложением «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 29.12.2007 года, действующим с учетом акта приема-передачи от 01.03.2008 года, предусмотрено, что площадь торгового зала в арендуемых помещениях магазина по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, составляла 49,1 м2, в том числе: в комнате №102 - 12,3 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 19,6 м2), в холле -20,8 м2 и 16 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 20,8 м2 и 16 м2).

Далее, в соответствии с дополнительным соглашением №1 от 01.05.2008 года к договору аренды №26 от 29.12.2007 года, ООО «Стрелец и К» дополнительно к ранее арендуемой площади арендует нежилые помещения в доме №158 по улице Б. Садовая в городе Саратове площадью 164,9 м2 (комнаты №101, 106). Общая арендуемая площадь составляет 444,8 м , площадь, используемая под магазин составляет 264,3 м .

Согласно приложению «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 29.12.2007 года (с учетом дополнительного соглашения №1 от 01.05.2008 года), площадь торгового зала в арендуемых помещениях магазина по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, составляла 99,4 м2, в том числе: в комнате №102А - 28,8 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 28,8 м2), в холле - 41,1 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 57,9 м2), в комнате №105 -29,5 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 48,5 м2), в отношении комнат №101, №106 имеется ссылка на проведении ремонта.

Судами исследованы: копии писем ООО «Стрелец и К» №35 от 20.12.2007 года, №01 от 18.04.2008 года, из которых следует, что ООО «Стрелец и К» планируется проведение ремонта в комнатах №101, №106 в период с 03.05.2008 года по 01.07.2008 года; копии авансовых отчетов, контрольно-кассовых чеков, товарных чеков, свидетельствующих о приобретении ООО «Стрелец и К» материалов для ремонта; копия акта приемки помещений комнат №101,  №106 после ремонта от 07.07.2008 года; копия сводного акта списания материалов на ремонт комнат №101, №106 от 30.06.2008 года; показания свидетеля Макарина К.К., работника ООО «Стрелец и К», который пояснил, что с мая 2008 года в течение 1,5-2 месяцев им производился ремонт комнат №101, №106 без привлечения подрядчиков.

Изучив указанные документы, суды пришли к выводу, что материалами дела подтверждается факт проведения ООО «Стрелец и К» ремонта в арендуемых помещениях - комнатах №101, №106 в период с мая по июль, и, как следствие, невозможность использования данных помещений в качестве торгового зала магазина.

Согласно приложению «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 29.12.2007 года, действующему с 06.07.2008 года, площадь торгового зала в арендуемых помещениях магазина по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, составляла 120 м2, в том числе: в комнате №102А - 28,8 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 28,8 м2), в холле - 41,1 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 57,9 м2), в комнате №105 -29,5 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 48,5 м2), в комнате №101 - 20,6 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 105,8 м2).

В соответствии с договором аренды №26 от 22.10.2008 года, заключенному ООО «Стрелец и К» с ООО «Деловой центр», ООО «Стрелец и К» арендует нежилое помещение в доме №158 по улице Б. Садовая в городе Саратове полезной площадью 444,8 м2 (комнаты №102, 102А, 103, 103А, 103Б, 105, 125, 101, 1063, холл) для использования под офис (23,7 м2), магазин (280,6 м2), склад (140,5 м2). Срок действия указанного договора - с 22.10.2008 года по 31.12.2008 года.

Из приложения «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 22.10.2008 года следует, что площадь торгового зала в арендуемых помещениях магазина по адресу: город Саратов, улица Б.Садовая, дом 158, составляла 136,8 м , в том числе: в комнате №102А -28.8 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 28,8 м2), в холле - 57,9 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 57.9     м2), в комнате №105 - 29,5 м2 (общая площадь комнаты в соответствии с инвентаризационными документами - 48,5 м2), в комнате №101 - 20,6 м2 (общая площадь в соответствии с инвентаризационными документами - 105,8 м2).

Таким образом, суд первой инстанции с учетом представленных доказательств –договора аренды №26 от 29.12.2007 года; акта приема-передачи от 01.03.2008 года; дополнительного соглашения №1 от 01.05.2008 года; приложений «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 29.12.2007 года; договора аренды №26 от 22.10.2008 года, приложения «Распределение комнат» к договору аренды №26 от 22.10.2008 года; доказательств, подтверждающих проведение ремонта в арендуемых помещениях, пришел к верному выводу о правомерности применения заявителем в 2008 году специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход.

При этом суд первой инстанции правомерно не принял довод налогового органа о том, что распределение внутрикомнатного пространства арендуемых помещений является внутренним документом налогоплательщика.

В приложениях «Распределение комнат» к договорам аренды №26 от 25.09.2006 года, №26 от 31.08.2007 года, №26 от 29.12.2007 года, №26 от 22.10.2008 года конкретизируется порядок использования арендуемых помещений, а именно: указана нумерация