Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2010 по делу n А12-3716/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Данная правовая позиция была высказана в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 года №№9841/05, 10048/05, 10053/05, от 27.01.2009 года № 9833/08.

В силу статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

По мнению апелляционного суда, инспекцией представлены достаточные доказательства, отвечающие требованиям положений статей 65, 67, 68, пункту 5 статьи 200 АПК РФ, свидетельствующие о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных обществом в подтверждение обоснованности понесенных им затрат оплаты оказанных строительно-монтажных работ  и транспортных услуг, поставки строительных материалов ООО «Волго-Трейд», ООО «Импульс», ООО «Спецстроймонтаж», ООО «Стройсервис», ООО «Партнер», ООО «Спектр», ООО «Темп», ООО «Веллтекс», ООО «Юпитер».

Из материалов дела усматривается, что ООО «Волго-Трейд» состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области с 20 сентября 2004 года. Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность представлена организацией за 9 месяцев 2005 года.

Руководителем и учредителем организации согласно учетным данным налоговой инспекции является Выскубов Виталий Вячеславович, осуждённый 20 апреля 2005 года Кировским районным судом г. Волгограда с отбыванием наказания с 24 августа 2004 года  до 23 декабря 2010 года.

Из протокола допроса Выскубова В.В. следует, что в период создания ООО «Волго-Трейд» - 20 сентября 2004 года, находился в следственном изоляторе, паспорта в наличии не имел, никаких организаций не создавал и документов об их создании не подписывал, соответствующих доверенностей никому не выдавал, об ООО «Волго-Трейд» никогда не слышал и впервые узнал о ней от сотрудника УНП, приезжавшего в колонию на допрос.

Согласно первичным документам ООО «Волго-Трейд» оказывало ООО «Бинко-ОСП» строительно-монтажные и транспортные услуги.

Из информации, представленной 29 января 2009 года Федеральным лицензионным центром при Госстрое России Поволжского филиала ГУ следует, что лицензия на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений ООО «Волго-Трейд» не выдавалась, а копия лицензии, предоставленная в ходе проверки ООО «Бинко-ОСП», в реестре Федерального лицензионного центра не значится.

Управлением ГИБДД ГУВД по Волгоградской области в свою очередь, сообщено что за ООО «Волго-Трейд» автотранспорт не регистрировался, были представлены сведения о владельцах транспортных средств, на которых выполнялись транспортные услуги обществу.

По повестке в налоговый орган явился владелец транспортных средств - Шишлин Александр Яковлевич, который пояснил, что в собственности имеет два грузовых автомобиля, на которых в 2005 году транспортные услуги не оказывал. Организации ООО «Волго-Трейд» и ООО «Бинко-ОСП» не известны, с ними не работал, договоры не заключал.

В результате осмотра налоговым органом местонахождения ООО «Волго-Трейд» - г.Волгоград, ул. Ким, д. 13 (согласно учредительным документам), было обнаружено, что по данному адресу находится жилой многоквартирный дом и указанное общество в нём не располагается.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 21 августа 2009 года по делу № А12-12508/2009 решение межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области №1704 от 17 сентября 2004 года о государственной регистрации создания ООО «Волго-Трейд» признано недействительным.

В связи с тем, что Выскубов В.В. полностью отрицает свою причастность к созданию указанной организации, ввиду нахождения в следственном изоляторе, в связи с вынесением решения суда о признании недействительной  регистрации создания ООО «Волго-Трейд», апелляционный суд считает несостоятельным довод отзыва общества о необходимости допроса нотариуса по факту создания ООО «Волго-Трейд», т.к. в деле имеется достаточно доказательств свидетельствующих о незаконности создания указанной организации.

В отношении контрагента общества ООО «Импульс», выполнявшим строительно-монтажные работы на объекте – жилой дом, налоговым органом выяснено следующее: с 20 апреля 2004 года оно стояло на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, с 20 октября 2004 года перешло на налоговый учет в межрайонную ИФНС России №9 по Волгоградской области в связи с изменением места нахождения (адрес выбытия: г.Волгоград, ул.Штеменко, д.44)  и 12 декабря 2006 года  снято с налогового учёта в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

Его руководителем и учредителем являлся Колесников Сергей Анатольевич, который на вызов налогового органа для дачи объяснений не явился. Организация относилась к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2005 года, расчётный счет закрыт 13 июля 2005 года.  Счета-фактуры и акты выполненных работ, выставленные ООО «Импульс» после 20 октября 2004 года содержат недостоверные данные, т.к. в них указан старый адрес – г. Волгоград, пр.Жукова, д.181. Согласно договору, заключенному между обществом и  ООО «Импульс», последнее обязано осуществить в пользу общества строительно-монтажные работы. Вместе с тем, как следует из анализа расчётного счёта ООО «Импульс», поступление на него денежных средств происходило за реализацию товаров работ и услуг, не связанных с заключенным договором: транспортно-экспедиционные услуги, консультационно-юридические услуги, металлолом, полотенца, косметички, яйца куриные.

Кроме того, согласно данным, полученным инспекцией от Федерального лицензионного центра при Госстрое России Поволжского филиала ГУ, в ответ на свой запрос от 29.01.2009 года №12-08/003695, лицензия на осуществление строительной деятельности названному обществу не выдавалась.

Другой контрагент общества ООО «СпецСтройМонтаж» (производил строительно-монтажные работы обществу)  с 19 апреля 2005 года состоял на налоговом учете в межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области, руководителем являлся Липский Владимир Васильевич, который на вызов налогового органа для дачи объяснений не явился. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2005 года с незначительными показателями.

В дальнейшем, 03 апреля 2006 года, ООО «СпецСтройМонтаж» было реорганизовано путем слияния в ООО «Квинта», и являющимся правопреемником 7 организаций. По адресу регистрации названной организации: г.Волгоград, ул.Коммунистическая, д.28 «А», она фактически не располагается, расчётные счета не открывались.

Из данных, полученным инспекцией от Федерального лицензионного центра при Госстрое России Поволжского филиала ГУ, в ответ на свой запрос от 29.01.2009 года №12-08/003695, следует, что лицензия на осуществление строительной деятельности ООО «СпецСтройМонтаж» не выдавалась, а копия лицензия, выданной ООО «Спецстроймонтаж», представленная обществом при проверке, в Федеральном лицензионном центре не зарегистрирована.

Апелляционный суд не принимает также выводы суда в отношении контрагента общества ООО «Стройсервис» (производило строительно-монтажные работы обществу), которое с 12 января 2004 года состоит на налоговом учёте в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, руководителем и главным бухгалтером является Пчелинцев Михаил Владимирович, не явившийся по вызову налогового органа для дачи объяснений. Данная организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность.

Федеральный лицензионный центр при Госстрое России Поволжского филиала ГУ, в ответ на запрос от 29.01.2009 года № 12-08/003695, уведомил инспекцию, что лицензия на осуществление строительной деятельности ООО «Стройсервис»,  не выдавалась.

Из анализа расчётного счёта ООО «Стройсервис» следует, что за период с 01.01.2005 года на дату его закрытия – 27.05.2005 года, поступило на счёт 252443500 рублей, из которых 219673640 рублей снято в кассу организации, и что поступление на него денежных средств происходило не за строительно-монтажные работы, а за реализацию товаров работ и услуг, транспортные услуги, металлолом, техсырьё.

Руководителем и учредителем контрагента общества ООО «Партнер», производившим строительно-монтажные работы для общества, являлась Малышева Ольга Александровна. ООО «Партнер» 03 апреля 2007 года реорганизовано путем слияния в ООО «Фортуна», состоящее на налоговом учёте в межрайонной ИФНС России № 4 по Волгоградской области с 07 июня 2007 года, юридический адрес – Волгоградская область, р.п.Средняя Ахтуба, ул.Московская, д.42, и являющееся адресом массовой регистрации. Организация имеет признаки фирмы-однодневки: массовый учредитель и руководитель,            относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчётность с момента постановки на учет. Направленное в адрес ООО «Фортуна» инспекцией требование вернулось с отметкой почты - «организация по адресу не значится».

Согласно данным Федерального лицензионного центра при Госстрое России Поволжского филиала ГУ, в ответ на запрос инспекции от 29.01.2009 года №12-08/003695, что лицензия на осуществление строительной деятельности ООО «Партнер» не выдавалась.

Протоколом допроса свидетеля Гюрджян А.И., установлено, что им был открыт счёт в банке с получением пластиковой карточки. За каждое снятие денежных средств с карточки Гюрджян А.И. получал вознаграждение в размере 500 рублей, деньги на открытый им счёт, как установлено инспекцией, поступали с расчётного счёта  ООО «Партнер», равно как, они поступали также на счета физических лиц: Павлюкова В.П., Чернова С.В., Иванова Ю.А., Целовальникова С.Ю., Кудрявцевой Н.А., Рыбченко А.Б., Рубису Альвидасу, Ермоленко С.И., Полянской Л.М., Шошину М.Н., Сидневу А.И.

Контрагент ООО «Спектр» с 15 июля 2005 года состоял на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области, численность работников в 2005 году составляла 1 человек.

При проведении проверки в отношении контрагента общества ООО «Спектр» (производило строительно-монтажные работы обществу) налоговым органом выявлено, что руководитель указанной организации Андреева Марина Александровна является учредителем 6 организаций. Оперативно – розыскными мероприятиями, проведёнными  ОАБ ГУВД в отношении Андреевой М.А., её местонахождение не установлено. В дальнейшем,  07 апреля 2006 года, ООО «Спектр» снято с учета в связи с реорганизацией при слиянии в ООО «Медиа», в сою очередь, реорганизованное при слиянии в ООО «Домино» и впоследствии реорганизовано при слиянии в ООО «Крокус».

В отношении ООО «Спектр» Федеральный лицензионный центр при Госстрое России Поволжского филиала ГУ, в ответ на запрос инспекции от 29.01.2009 года №12-08/003695, сообщил, что соответствующая лицензия данной организации  не выдавалась.

Из анализа расчётного счёта ООО «Спектр» открытого в Волгоградском филиале банка «Возрождение», следует, что за период с 22.07.2005 года по 05.04.2006 года (даты его открытия и закрытия), поступило на счёт 516385460 рублей, из которых 92479817 рублей перечислено ООО «Волга – Трейд» за стройматериалы и нефтепродукты, и на 353980000 рублей приобретены векселя у Волгоградского филиала банка «Возрождение».

ООО «Темп» (производило строительно-монтажные работы для общества) с 17 мая 2006 года по 31.01.2007 год состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, при этом его штатная численность составляла 1 человек.

В отношении ООО «Темп»  Федеральным лицензионным центром при Госстрое России Поволжского филиала ГУ, в ответ на запрос инспекции от 29.01.2009 года №12-08/003695, сообщено, что  лицензия на осуществление деятельности на строительство зданий и сооружений данной организации  не выдавалась.

Из выписки, полученной инспекцией в отношении расчётного счёта ООО «Темп» открытого в КБ «Петрокоммерц» следует, что за период с 16.06.2006 года по 17.01.2007 год (даты его открытия и закрытия), поступило на счёт 390697159 рублей, из которых на 296094398 рублей приобретены векселя у Кировского отделения №5824 Сбербанка России, а 53462560 рублей перечислены на счета физических лиц на пополнение пластиковых карт: Павлюкову В.П., Чернову С.В., Гюрджян А.И. Согласно данным допроса свидетеля Гюрджян А.И., им обналичивались денежные средства со счёта, открытого на его имя за соответствующее вознаграждение.

Контрагент общества ООО «Веллтекс» с 26 января 2007 года, также производил строительно-монтажные работы для общества, состоял на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, за период с 17.05.2006 года по 31.01.2007 год имел численность работников  - 1 человек. Последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2007 года, 25 октября 2007 года переименован в ООО «Солярус», и 26 октября 2007 года изменил место нахождение с постановкой на налоговый учёт в ИФНС России №9 по г.Москве. С момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчётность в инспекцию не представлялась, документы по требованию налогового органа также не представлялись, по адресу, указанному в учредительных документах организация не располагается.

Федеральный лицензионный центр при Госстрое России Поволжского филиала ГУ, в ответ на запрос от 29.01.2009 года № 12-08/003695, уведомил инспекцию, что лицензия на осуществление строительной деятельности ООО «Веллтекс»   также не выдавалась.

Из расчётного счёта ООО «Веллтекс» следует, что на него поступили денежные средства не за производство строительно-монтажных работ, а за реализацию товаров работ и услуг, транспортные услуги, запасные части, хлор, электротехническое оборудование, услуги аутсортинга, портландцемент.

При этом, имея годовой оборот денежных средств в сумме 572064844 рублей, налоговые платежи  ООО «Веллтекс» произведены в сумме 5259 рублей – налог на прибыль, в сумме 2981 рубля – налог на добавленную стоимость.

Контрагент общества ООО «Юпитер», (также производивший строительно-монтажные работы для общества) состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области. По адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Юпитер» не находится, данный адрес является адресом массовой регистрации, бухгалтерская и налоговая отчетность с момента постановки на налоговый учет организацией не представлялась.

Федеральный лицензионный центр при Госстрое России Поволжского филиала ГУ, в ответ на запрос налогового органа от 29.01.2009 года № 12-08/003695, сообщил об отсутствии у данного общества лицензии на осуществление строительной деятельности.

 Согласно данным анализа расчётного счёта ООО «Юпитер»,  на него поступили денежные средства не связанные с оплатой строительно-монтажных работ, а за реализацию товаров работ и услуг: цемент, молоко, стоматологические материалы,