Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010 по делу n А57-6502/2010. Изменить решение

Рединой О.Ю., так как документы от имени поставщиков подписаны неустановленными лицами; поставщики не находится по юридическому адресу и не представляет отчетность.

Суд первой инстанции правильно указал на то, что доводы налогового органа необоснованны и не опровергают документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение расходов при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, а также в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, представленные в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС, соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета, однако само по себе не означает, что та или иная хозяйственная операция фактически не производилась и товар, поступивший от поставщика, не может быть оприходован покупателем.

В целях подтверждения фактических взаимоотношений с контрагентами: ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр», предпринимателя Рединой О.Ю., проверки реальности проведения финансово-хозяйственных операций; отраженных в представленных для проверки документах, в отношении указанных организаций налоговым органом проведены встречные проверки.

Суд первой инстанции правильно пришел к выводу о том, что утверждение налогового органа о том, что налогоплательщик в отношении контрагента не проявил должную степень осмотрительности и не установил, что поставщик отсутствует по юридическому адресу, не имеет сотрудников, не представляет налоговую отчетность,  несостоятельно. 

ООО «Союз-Строй» и ООО «КомплексЦентр» являются юридическими лицами, зарегистрированными в порядке, предусмотренном действующим законодательством, имеют юридический адрес согласно учредительным документам, состоят на налоговом учете. В установленном законом порядке зарегистрирована Редина О.Ю. в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Факт государственной регистрации контрагентов установлен налоговым органом в ходе проведения проверки и не оспаривался в ходе судебного разбирательства.

Регистрация организации-контрагента в качестве юридического лица либо в качестве предпринимателя и постановка его на налоговый учет означает признание его права на заключение сделок, несение определенных законом прав и обязанностей. Факт государственной регистрации публично подтверждает реальность существования и правоспособность участника гражданского оборота.

Налоговый орган в ходе проверки не опроверг то обстоятельство, что ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр», предприниматель Редина О.Ю. в период исполнения гражданско-правовых сделок с предпринимателем Чесноковым А.В. представляли налоговую отчетность, исчисляли и уплачивали налоги. Непредставление налоговой отчетности контрагентами не подтверждено документально.

Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с результатами проведения встречной проверки поставщика.

Невозможность установления местонахождения юридического лица не означает то обстоятельство, что налогоплательщик не имеет и не имел ранее отношений  с ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр» и предпринимателем Рединой О.Ю.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 09.06.2000 г. № 54, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации). Соответствующих записей о ликвидации  ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр» в ЕГРЮЛ не имеется.

Налоговый орган не представил достоверных доказательств того, что ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр», предприниматель Редина О.Ю. не осуществляли в спорный период, в том числе в 2006-2008 г.г., хозяйственную деятельность и не имели возможности для этого. Инспекция не опровергла того обстоятельства, что деятельность  ООО «Союз-Строй»,   ООО «КомплексЦентр» и  предпринимателя Редина О.Ю. могла выражаться в оказании посреднических услуг, что не требует большого количества работников и основных средств. Кроме того, отсутствие каких-либо сведений в документах налоговой и бухгалтерской отчетности не означает фактического отсутствия работников и основных средств.

Письмом от 21 июля 2009 г. № 16-14/11528 дсп  ИФНС России по г.  Курску сообщила сведения об ООО «Союз-Строй», указав, что ООО «Союз-Строй» последнюю налоговую отчетность представило за 2 квартал 2007 г.; организация имеет адрес массовой регистрации; основной вид деятельности – оптовая торговля; данными о наличии имущества для хранения нефтепродуктов инспекция не располагает; выездной налоговой проверки в отношении общества не было.

Согласно письму ИФНС России по г.  Курску от 05 марта 2010 г. № 16-12/02569дсп о представлении информации в отношении ООО «Союз-Строй» в межрайонную ИФНС России № 6 по Саратовской области представлены копия регистрационного дела,  копии деклараций по НДС за 2, 3 кварталы 2006 г.,  декларации по ЕСН, ОПС за 2006 г.   

Межрайонная ИФНС России № 16 по Самарской области письмом от 17 августа 2009 г. № 12-38/02200дсп представила информацию по предпринимателю Рединой Ольге Юрьевне. Редина О.Ю. зарегистрирована в качестве предпринимателя 29 сентября 2003 г., состоит на налоговом учете,  является плательщиком ЕНВД и последнюю налоговую отчетность представила за 1 квартал 2007 г.

Согласно письму ИФНС России  по Заводскому району г. Саратова от 13 марта 2009 г.  № 13-26/023101@ ООО «КомплексЦентр» состоит на налоговом учета в ИФНС России  по Заводскому району г. Саратова с 17 марта 2009 г. В 4 квартале 2008 г. организация состояла на учете межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области. Руководителем и учредителем ООО «КомплексЦентр» является  Медведев Алексей Сергеевич.

В обоснование применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком в налоговый орган представлены первичные документы, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно счета-фактуры, товарно-транспортные  накладные. Кроме того, в подтверждение реальности совершенных сделок представлены договор, платежные документы – квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ.  

Доводы налогового органа на то, что за контрагентами не была зарегистрирована контрольно-кассовая техника,  судом  проверены.  Налоговый орган не оспаривает  факт выдачи квитанций к приходно-кассовым ордерам и не доказал  обязательность применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов между юридическими лицами и гражданами предпринимателями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Применив указанную норму законодательства, предприниматель Чесноков А.В. предъявил к вычетам суммы НДС по операциям с ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр» и предпринимателем Рединой О.Ю.

В соответствии с п.1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для приня­тия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура. 

Право на применение налогового вычета по НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг возникает при наличии счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, при условии, что приобретенные товары оприходованы, НДС уплачен.

Поскольку все условия для принятия к вычету НДС в сумме 676009 руб. налогоплательщик выполнил, ссылка налогового органа на нарушение заявителем положений ст. ст. 171, 172 НК РФ и на отсутствие права для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товара, несостоятельна.

При соблюдении вышеназванных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

 В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В рассматриваемом случае, налоговым не представлено доказательств того, что товар (моторное масло) у ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр» и предпринимателя Рединой О.Ю. не приобретался либо приобретался не для осуществления операций, облагаемых НДС.

Налогоплательщик в составе покупной цены уплатил поставщикам товара НДС в сумме 676009 руб.

Налоговая инспекция, оценивая представленные предпринимателем документы, ссылается в том числе и на ненадлежащее оформление первичных документов.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Действия предпринимателя Чеснокова А.В. квалифицированы налоговым органом как «недобросовестные», направленные на получение истцом необоснованной налоговой выгоды.

Доводы инспекции в указанной части суд первой инстанции обоснованно счел несостоятельными, основанными на неполном исследовании материалов дела.

ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр» являются юридическими лицами, созданными в установленном законом порядке; данные, указанные в счетах-фактурах относительно их местонахождения и фамилий руководителей, соответствуют данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Доводы инспекции об отсутствии реальности совершенных истцом сделок с ООО «Союз-Строй», ООО «КомплексЦентр» и предпринимателем Рединой О.Ю. основаны на неполно исследованных обстоятельствах, носят предположительный характер.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16 марта 2003 г. № 329-0 указал, что ст. 57 Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что  налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Таким