Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2010 по делу n А06-2905/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в качестве юридического лица  15.08.2006 г. по юридическому адресу: 414000, г. Астрахань, ул. Яблочкова, д. 30. Основной вид деятельности организации - строительство зданий и сооружений, другие виды деятельности не заявлены. ООО «Миллениум» относится к налогоплательщикам, не представляющим налоговую отчетность в налоговые органы. За период 2006-2007г.г. ООО «Миллениум» была представлена «нулевая» налоговая отчетность (последняя отчетность представлена за 2 квартал 2007 г., «нулевая»), то есть налоги не уплачены.  ООО «Миллениум» находиться на специальном налоговом режиме в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. ООО «Миллениум» не располагает основными средствами, не имеет наемных работников.

Генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Стэлс» является Абубикеров Н.Р. Общество зарегистрировано 05.10.2006 г. по юридическому адресу: 414052, г. Астрахань, ул. Аксакова, д.4. Основной вид деятельности организации - строительство зданий и сооружений, другие виды деятельности не заявлены. ООО «Стэлс» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговые органы. Последняя отчетность представлена ООО «Стэлс» за 2 кв.2007 г. «нулевая». За период 2006­-2007 г.г. ООО «Стэлс» была представлена «нулевая» налоговая отчетность, то есть налоги не уплачены.   ООО «Стэлс» основными средствами не располагает, не имеет работников.

Генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Аргон» является Абубикеров Н.Р. Организация зарегистрирована по юридическому адресу: 414052, г. Астрахань, ул. Ботвина, 8. Основной вид деятельности организации - строительство зданий и сооружений, другие виды деятельности не заявлены. ООО «Аргон» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговые органы. Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Аргон» представлена в инспекцию за 2006 - 1 пол. 2007 гг. с нулевыми оборотами, то есть налоги не уплачены. Основными средствами ООО «Аргон» не располагает, численность работников  отсутствует.

Учредителем и руководителем ООО «Легрин» является Кабылова Н.В. Общество зарегистрировано 19.05.2005 г. ООО «Легрин» относится к налогоплательщикам, не представляющим налоговую отчетность в налоговые органы. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2005 года «с нулевыми показателями», то есть налоги не уплачены. Основными средствами ООО «Легрин» не располагает, численность работников отсутствует.

Учредителем и руководителем ООО «Развитие» является Мукангалиев Р.М. Общество зарегистрировано 22.11.2005 г. ООО «Развитие» относится к налогоплательщикам, не представляющим налоговую отчетность в налоговые органы. У организации отсутствует технический, управленческий и обслуживающий персонал, следовательно, у организации отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, фактически необходимые для оказания услуг по представлению в аренду транспортных средств вместе с персоналом. Согласно сведениям, представленным Межрайонным отделом государственного и технического осмотра и регистрации АМТС ГИБДД УВД по АО, транспортные средства за ООО «Развитие» не зарегистрированы.

В указанной выше части суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в рамках уголовного дела нашли подтверждение те обстоятельства, что ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон», ООО «Легрин» и ООО «Развитие» относятся к лжефирмам, которые с момента регистрации не осуществляли реальные финансово-хозяйственные операции и были созданы с целью обналичивания денежных средств. Документы, представленные ООО ПКФ «КЕНТАВР-КВ» по сделкам с ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон», ООО «Легрин» и ООО «Развитие» не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, содержат недостоверные сведения, подписаны не уполномоченными лицами.

Вступившим в законную силу приговором Кировского районного суда г. Астрахани от 02 июля 2009 г. (кассационное определение от 10.09.2009 г. № 22-3246-2009), постановлен обвинительный приговор в отношении группы лиц из 12 человек. Подсудимые признаны виновными в совершении ряда эпизодов преступлений, предусмотренных статьей 173 УК РФ (лжепредпринимательство) и части 2 статьи 187 УК РФ (изготовление и сбыт поддельных платежных поручений и чеков), части 2 статьи 237 (изготовление и сбыт поддельных официальных документов, совершенные с целью скрыть другое преступление) и ч.ч. 3,4 статьи 159 УК РФ (мошенничество, совершенное по предварительному сговору группой лиц в крупном и особо крупном размере).

В рамках уголовного дела установлено, что в марте 2005 г. Ю.Ф. Ли, являющийся генеральным директором ООО «Ликом», создал организованную группу с целью обналичивания денежных средств и поддельных чеков и уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость контрагентов. Участники группы в период с марта 2005г. по сентябрь 2007г. создали в г. Астрахани 9 коммерческих организаций, в том числе ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон», ООО «Легрин» и ООО «Развитие» без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность. Данные лжефирмы были зарегистрированы на граждан, потерявших свои паспорта. Директором и главным бухгалтером ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон» являлся Абубикеров Н.Р. Из показаний Абубикерова Н.Р., имеющихся в материалах уголовного дела, он (Абубикеров Н.Р.) при открытии расчетных счетов на ООО «Миллениум», ООО «Стэлс» и ООО «Аргон» ни с кем в АФ КБ ЗАО «РЭБ» и ОАО АКБ «Связь-банк» не ходил, и при оформлении необходимых документов для открытия расчетных счетов он не присутствовал.

Учредителем и руководителем ООО «Легрин» являлась Кабылова Н.В. Управлением по налоговым преступлениям УВД Астраханской области в ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении данной организации, был установлен факт регистрации ООО «Легрин» по утерянному паспорту гражданки Кабыловой Н.В.. Из показаний Кабыловой Н.В., имеющихся в материалах уголовного дела, она (Кабылова Н.В.) никакого отношения к финансово - хозяйственной деятельности ООО «Легрин» не имеет, данную организацию она никогда не учреждала и ее деятельностью никогда не руководила.

Учредителем и руководителем ООО «Развитие» являлся Мукангалиев Р.М. Управлением по налоговым преступлениям УВД Астраханской области в ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении данной организации, был установлен факт   регистрации   ООО   «Развитие»   по утерянному          паспорту гражданина Мукангалиева Р.М. Из показаний Мукангалиева Р.М., имеющихся в материалах уголовного дела, он  никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Развитие» не имеет, паспорт был им утерян в 2005 году.

После этого члены преступной группы подыскивали организации, для осуществления обналичивания денежных средств. При этом все финансово-хозяйственные взаимоотношения с лжефирмами оформлялись документами, из которых следовало, что лжефирмы осуществляли какие-либо финансово-хозяйственные операции. Реальные финансово-хозяйственные операции лжефирмы (ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон », ООО «Легрин» и ООО «Развитие») с момента образования и до момента прекращения деятельности (в связи с возбуждением уголовного дела) не осуществляли. Проведение таких операций давало фирмам право на возмещение из государственного бюджета якобы уплаченного ими ранее налога на добавленную стоимость, а также включение в состав затрат расходов по операциям с лжефирмами. В действительности же лжефирмы указанных в документах финансово-хозяйственных операций не осуществляли.

В рамках уголовного дела доказано, что за руководителей организаций и главных бухгалтеров ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон», ООО «Легрин» и ООО «Развитие» все документы - учредительные документы организации, накладные, счета-фактуры, договора, платежные поручения, чеки на снятие наличных денежных средств в банке, подписывались от имени Абубикерова Н.Р., Мукангалиева Р.М. и Кабыловой Н.В. - гражданкой Юриковой А.А., которая входила в состав организованной преступной группы. Данный факт подтверждается показаниями Юриковой А.А., которая сообщила, что она занималась подделкой документов (учредительные документы организации, накладные, счета-фактуры, договора, платежные поручения, чеки на снятие наличных денежных средств в банке), ставила печати от имени вышеуказанных организаций, а также заключением эксперта от 15.08.2008г., которым установлено, что все подписи Абубикерова Н.Р., Мукангалиева Р.М. и Кабыловой Н.В. вероятно выполнены Юриковой А.А.(экспертиза проводилась в рамках уголовного дела).

Документы с реквизитами ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон», ООО «Легрин» и ООО «Развитие» (договора на оказание субподрядных работ, счета-фактуры, накладные, справки о стоимости выполненных работ, акты приемки выполненных работ по форме КС и другие документы, указанные в обвинительном заключении) набирались на компьютере в офисе ООО «Ликом», печати данных фирм находились также в офисе ООО «Ликом», данные факты подтверждаются показаниями участников организованной преступной группы, имеющимися в материалах уголовного дела.

В соответствии с частью 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

В материалах дела имеется решение арбитражного суда Астраханской области от  13 апреля 2010 г. по делу № А06-1229/2010, вступившее в законную силу 15 июня 2010 г., содержащее выводы по обстоятельствам создания ООО «Миллениум» и ООО «Стэлс».

Судом первой инстанции также дана оценка не только выводам, содержащимся в приговоре суда, но и первичным документам, представленным налогоплательщиком в подтверждение произведенных расходов и в обоснование своего права на налоговые вычеты

В соответствии с подпунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Представленные в рамках контрольных мероприятий, первичные документы (счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3) от ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон », ООО «Легрин» и ООО «Развитие», принятые Обществом в состав расходов, подписаны лицами, не являвшимися на момент совершения сделки должностными лицами обществ. Данный факт суд первой инстанции обоснованно счел доказательством недостоверности представленных документов.

По указанным выше обстоятельствам, налогоплательщику было отказано в применении налоговых вычетов по НДС в период 2006-2008 год по операциям с ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон», ООО «Легрин» и ООО «Развитие», что привело, по мнению налогового органа к неуплате налога на добавленную стоимость в сумме  1633612 руб. 

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на суммы налоговых вычетов, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

 Статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и осуществлении сделок с реальными товарами,  что, в свою очередь, предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Кодекса подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами, следовательно, подписание счетов-фактур неустановленными лицами лишает налогоплательщика возможности ссылаться на указанные счета-фактуры как на основании принятия НДС к вычету.

Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 г. № 93-0.

Представленные налогоплательщиком к проверке счета-фактуры по вышеназванным организациям не содержат предусмотренных пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно счета-фактуры подписаны лицами, не являвшимися на момент совершения сделок уполномоченными, так как уголовным следствием доказано, что подписи на подтверждающих (первичных) документах подписаны иным лицом. Таким образом, в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», данные документы не могут приниматься в качестве подтверждающих расходы заявителя в целях получения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой обязанности по налогу на прибыль.

Налоговый орган установил неполноту, противоречивость сведений, представленных в первичных документах, несоответствие счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ. 

Контрольными мероприятиями в отношении ООО «Миллениум», ООО «Стэлс», ООО «Аргон», ООО «Легрин» и ООО «Развитие» установлено, что указанные организации не могли выполнить договорные обязательства перед ООО ПКФ «КЕНТАВР-КВ», так как не имели персонала, транспортных средств, необходимой техники для выполнения договорных субподрядных работ, не осуществляли затраты на ГСМ, аренду техники или транспортных средств. Данные организации были созданы не для реальной финансово-экономической деятельности, а для обналичивания денежных средств, что установлено приговором суда.

Данные обстоятельства обоснованно свидетельствуют о том, что предприятиями-контрагентами хозяйственная деятельность