Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2013 по делу n А57-19446/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-19446/2012

01 ноября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 ноября 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фединой В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                  Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (ОГРН 1046405419312, ИНН 6454071878, адрес местонахождения: г. Саратов,          ул. Рабочая, 24)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 июля 2013 года по делу № А57-19446/2012 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению  индивидуального предпринимателя Гольмана Александра Олеговича (г. Саратов)

заинтересованные лица:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (ОГРН 1046405419312, ИНН 6454071878, адрес местонахождения: г. Саратов,           ул. Рабочая, 24),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области                     (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860, адрес местонахождения: г. Саратов,         ул. Рабочая, 24)

о признании недействительным решения от 29.06.2012 №10/10,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – Сергеев Е.В., действующий на основании доверенности от 24.05.2012, Новак О.А., действующая на основании доверенности от 10.06.2013,

налогового органа – Ефимов Е.С., действующий на основании доверенности от 02.02.2012 №02-17/00834, Булавина Е.А., действующая на основании доверенности от 20.11.2012 № 02-15/10924, Куранова О.К., действующая на основании доверенности от 20.11.2012 №02-15/10925,

УФНС России по Саратовской области – Ефимов Е.С., действующий на основании доверенности от 23.11.2012 №05-17/107,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Гольман Александр Олегович (далее – заявитель, ИП Гольман А.О., предприниматель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее – налоговый орган, ИФНС Рос­сии по Фрунзенскому району г. Саратова, Инспекция) от 29.06.2012 № 10/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, вышестоящий налоговый орган, Управление).

Определением суда первой инстанции от 24.09.2012 по делу приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России по Фрун­зенскому району г. Саратова от 29.06.2012 № 10/10.

Решением от 31 июля 2013 года Арбитражный суд Саратовской области заявленные требования - удовлетворил в части.

Суд признал недействительным решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 29.06.2012 № 10/10 в части доначисления НДФЛ в сумме          1 208 946 руб., со­ответствующих пени и штрафных санкций, в части ЕСН в сумме 145 367 руб., соответствующих пени и штрафных санкций, в части доначисления НДС в сумме 1 456 302 руб., соответст­вующих пени и штрафных санкций.

В остальной части заявленных требований суд отказал.

Кроме того, суд взыскал с ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова в пользу ИП Гольмана А.О. расходы по госпошлине в сумме 4000 руб.

Суд также отменил обеспечительные меры, принятые определением                   от 24.09.2012, в непризнанной недействительной части решения налогового органа  от 29.06.2012 № 10/10.

ИФНС Рос­сии по Фрунзенскому району г. Саратова не согласилась с принятым решением в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 29.06.2012 № 10/10, принять по делу новый судебный акт, которым отказать ИП Гольману А.О. в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

ИП Гольман А.О. просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

УФНС России по Саратовской области просит апелляционную жалобу Инспекции удовлетворить, решение суда первой инстанции отменить в обжалуемой части, по основаниям, изложенным в жалобе.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и  лица, участвующие в деле не заявили  возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Гольмана А.О. по вопросам пра­вильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.07.2008 по 29.08.2011.

По итогам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 29.05.2012 № 10/10.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 29.05.2012 № 10/10 и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение № 10/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ИП Гольману А.О. предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 2 894 891 руб., пени в размере 708 980 руб. и штрафы в размере 288 310 руб.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области от 03.09.2012 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 29.06.2012 № 10/10 утверждено.

ИП Гольман А.О., не согласившись с решением ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 29.06.2012 № 10/10, обжаловал его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что доначисления налога на доходы в сумме 1 208 946 руб., единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 145 367 руб., соответствующих пени и штрафных санкций, а также отказ в налоговых вычетах по вышеуказанным контрагентам и доначисление НДС в сумме 1 456 302 руб., соответствующих пени и штрафных санкций произведены оспариваемым решением необоснованно.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.   

Основанием для доначисления оспариваемым решением налогов послужили сле­дующие обстоятельства: ИП Гольман А.О. в проверяемый период 2008-2010 г. осуществ­лял оптовую и розничную торговлю продуктами питания.

В ходе проверки, изучив документы по взаимоотношениям настоящего налогопла­тельщика с его контрагентами: ИП Котельниковым О.Г., ООО «Альтернатива», ИП Ветчиновой В.А., ООО «Орион», ООО «Опал», ООО Авалон», ООО «Авангард», ООО «Топ-Маркет», ООО «Претор», ООО «Риком», ООО «Сфера-ОМ», ООО «Фаворит» (ИНН 77097523000), ООО «Фаворит» (ИНН 5036081443), ООО «Каралл» налоговая инспекция пришла к выводу о том, что предпринимателем Гольманом А.О. получена необоснованная налоговая выгода в связи с неправомерным отнесением на расходы затрат и применением налоговых вычетов по НДС от сделок с названными контрагентами.

Суд первой инстанции, удовлетворил требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения полностью по всем контрагентам в части всего доначисленного налога на доходы физических лиц в сумме  1 208 946 руб., ЕСН в сумме 145 367 руб., соответствующих пени и штрафных санкций.

В отношении НДС суд признал недействительным решение инспекции в части доначисление НДС в сумме 1 456 302 руб., соответствующих пени и штрафных санкций, при этом отказал в удовлетворении требований заявителя в части доначисления НДС, пени, штрафа по контрагентам: ООО «Сфе­ра», ООО «Фаворит», ИП Ветчинова, ООО «Каралл», поскольку подписи должностных лиц названных организаций в счетах-фактурах недостоверны, что подтверждается Заключени­ем эксперта № 83.4 от 06.03.2012 г., иными доказательствами, изложенными налоговым органом в оспариваемом решении, в совокупности.

В части отказа в удовлетворении требований заявителя, решение суда участниками процесса не оспаривается.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета-фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур и принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса