Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 по делу n А57-9272/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в рамках оспариваемого решения (т.2, л.д. 155-156), однако определение суда заявителем исполнено не было.

Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, ИП Амиров Х.Р. в период с 01.01.2009 по 31.12.2010 применял общую систему налогообложения.

Налогоплательщиком заключены кредитные договора с ЗАО АКБ РиР «Экономбанк», в обеспечение которых ИП Амировым Х.Р. на основании дополнительных соглашений переданы кредитору объекты недвижимости в виде земельных участков и нежилых помещений.

В установленные сроки обязательства по кредитным договорам налогоплательщиком не исполнены.

ИП Амиров Х.Р., согласно заключенным с ЗАО АКБ РиР «Экономбанк», соглашениям об отступном от 09.02.2009, передал банку в собственность недвижимое имущество на сумму 6 801845 руб., после чего банк произвел погашение долга, включая сумму процентов по кредитным договорам в размере 57 057,53 руб.

Передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по кредитным договорам признана налоговым органом реализацией товара, в связи с чем налогоплательщику доначислены НДФЛ, ЕСН и НДС, соответствующие суммы пени и штрафных санкций.

Довод предпринимателя о том, что передача земельных участков, зданий и сооружений по отступному не является реализацией имущества и не подлежит налогообложению, был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен.

В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса Российской Федерации отступное является одним из оснований прекращения обязательства между сторонами. Размер, сроки и порядок предоставления отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) устанавливаются сторонами.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества должника кредитору. То есть в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается товар.

В силу пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Поэтому передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по кредитному договору подлежит обложению.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на имущество на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных законодательством, и на безвозмездной основе) признается реализацией.

Если передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа осуществляется по договору о новации обязательства или о предоставлении отступного, такая операция подлежит обложению НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Поскольку передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять НДС к вычету, кроме того, предприниматель обязан был включить в налоговую базу по НДФЛ доходы, полученные от данной реализации.

Отклоняется судом апелляционной инстанции и довод предпринимателя о том, что налоговый орган неправомерно в составе расходов не учел проценты по кредитам за 2006-2008 года.

В силу статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 265 Кодекса установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 269 Кодекса определено, что в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Судами установлено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ИП Амировым Х.Р. документы, подтверждающие оплату процентов за пользование денежными средствами по кредитным договорам, представлены не были.

При представлении налоговой отчетности за проверяемый период с 01.01.2009г. по 31.12.2010г. (налоговых деклараций по форме 3 НДФЛ за 2009г., 2010г.) данные расходы налогоплательщиком заявлены не были.

В книгах учета полученных доходов и произведенных расходов за 2009г., 2010г., расходы связанные с выплатой процентов за пользование денежными средствами по кредитным договорам с ЗАО «Экономбанк», отражены не были.

13 августа 2012г. налогоплательщиком в УФНС по Саратовской области была подана апелляционная жалоба, в которой были заявлены проценты за пользование кредитом, погашенные при передаче имущества в качестве отступного в сумме 57057,53 руб. в 2009г.

Данная сумма не была учтена во время выездной налоговой проверки в составе расходов, так как во время проверки ИП главой КФХ Амировым Х.Р. не были представлены документы, подтверждающие произведенные расходы, и не были отражены в книге учета доходов и произведенных расходов за 2009г. и налоговых декларациях по НДФЛ и ЕСН за 2009г.

По решению УФНС России по Саратовской области от 07.09.2012г. № б/н данные расходы (57057,53 руб.) были учтены в составе расходов и был произведен перерасчет сумм налогов по НДФЛ, ЕСН и штрафных санкций, предусмотренных статьями 119, 122,123 НК РФ.

Судами также установлено, что ИП Амировым Х.Р. была представлена выписка из приказа об учетной политике на 2009-2010г., в которой в п. 4 указано - Доходы при исчислении налога на доходы физических лиц определяются по дате поступления денежных средств на расчетный счет в банке или в кассу.

Вместе с тем, в своем заявлении ИП Амиров Х.Р. указывает, что сумма процентов и расходов сложилась за период 2006г.- 2008г.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что погашение процентов по кредитным договорам производилось в 2006 - 2008г.г. не относится к расходам 2009 года.

Кроме того, заявителем в ходе рассмотрения настоящего дела доказательств, подтверждающих сумму произведенных расходов, представлено не было.

В связи с чем, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии оснований для включения в расходы предпринимателя за 2009 год суммы процентов и расходов за период с 2006-2008 года вы размере 1 680 046 руб. 47 коп.

Других доводов апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным.

Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а также имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Апелляционную жалобу ИП Амирова Х.Р. следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 сентября 2013 года по делу № А57-9272/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий                                                                     Ю.А. Комнатная

Судьи                                                                                                       С.А. Кузьмичев

А.В. Смирников