Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А12-16942/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-16942/2013

04 февраля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500, адрес местонахождения: г. Волгоград, ул. Богданова, 2)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11 ноября 2013 года           по делу № А12-16942/2013 (судья Пак С.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгоградское зерно» (ИНН 3442077830, ОГРН 1053477221401, адрес местонахождения: г. Волгоград,  ул. Елецкая, 127)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500, адрес местонахождения: г. Волгоград, ул. Богданова, 2)

о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – Арясова В.В., по доверенности от 10.07.2013,

налогового органа – Кобзев Л.В., по доверенности № 22 от 27.01.2014, Бочкова А.В., по доверенности № 3 от 09.01.2014,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Волгоградское зерно» (далее – заявитель, ООО «Волгоградское зерно», налогоплательщик, Общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, Инспекция)  от 19.04.2013 № 15-08/13 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- начисления налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 6 355 844 руб., в том числе: 569 864 руб. по взаимоотношениям с ООО «АСТ-Груп» (2 квартал 2010 года), соответствующих пени; 737 966 руб. по взаимоотношениям с ООО «Заря» (3 квартал 2010 года), соответствующих пени; 3 659 893 руб. по взаимоотношениям с ООО «Поле» (1,2,3 кварталы 2009 года), соответствующих пени; 579 579 руб. по взаимоотношениям с ООО «Элит» (3 квартал 2009 года, 2 квартал 2010 года), соответствующих пени; 808 542 руб. по взаимоотношениям с ООО «Промресурс» (3 квартал 2009 года), соответствующих пени;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 стать 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 265 209 руб., в том числе:                        113 972,8 руб. по взаимоотношениям с ООО «АСТ-Груп»; 147 593,2 руб. по взаимоотношениям с ООО «Заря»; 3 643 руб. по взаимоотношениям с ООО «Элит».

От заявленных требований о признании указанного решения недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 84 341 руб. и соответствующих пени по взаимоотношениям с ООО «ЭЛИТА» Общество отказалось.

Решением от 11 ноября 2013 года Арбитражный суд Волгоградской области заявление общества с ограниченной ответственностью «Волгоградское зерно» удовлетворил частично.

Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 19.04.2013 № 15-08/13 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 355 844 руб., в том числе: 569 864 руб. по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «АСТ-Груп» (2 квартал 2010 года), соответствующих пени;              737 966 руб. по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Заря» (3 квартал 2010 года), соответствующих пени; 3 659 893 руб. по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Поле» (1,2,3 кварталы 2009 года), соответствующих пени; 579 579 руб. по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Элит» (3 квартал 2009 года, 2 квартал 2010 года), соответствующих пени; 808 542 руб. по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Промресурс» (3 квартал 2009 года), соответствующих пени.

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме                     265 209 руб. - 113 972,8 руб. (по взаимоотношениям с ООО «АСТ-Груп»);                      147 593,2 руб. (по взаимоотношениям с ООО «Заря»); 3 643 руб. (по взаимоотношениям с ООО «Элит»).

В остальной части производство по делу суд прекратил.

Суд также обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Волгоградское зерно».

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Волгоградское зерно» государственную пошлину в размере                  4 000 руб.

Межрайонная ИФНС России №10 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением в части удовлетворения заявленных требований и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований ООО «Волгоградское зерно» отказать.

ООО «Волгоградское зерно» в порядке статьи 262 АПК РФ представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области в период с 16.05.2012 по 29.12.2012 проведена выездная налоговая проверка ООО «Волгоградское зерно» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Результаты проверки отражены налоговым органом в акте выездной налоговой проверки от 25.02.2013 № 15-08/3-дсп.

19 апреля 2013 года, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 25.02.2013 № 15-08/3-дсп, возражений налогоплательщика, иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 15-08/13, которым ООО «Волгоградское зерно» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 265 209 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по НДС за 2009-2010 годы в сумме 6 440 184 руб., начислены пени по состоянию на 19.04.2013 в сумме 1 777 242 руб. Также Обществу предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 14.06.2013 № 371, решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 19.04.2013 № 15-08/13 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Волгоградское зерно» - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 19.04.2013 № 15-08/13 в части, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта совершения заявителем налоговых правонарушений, наличия в его действиях признаков недобросовестности и, следовательно, о необоснованном доначислении налоговым органом НДС в отношении сумм, уплаченных контрагентам ООО «Заря», ООО «Элит», ООО «АСТ-Груп», ООО «Поле», ООО «Промресурс».

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.   

Как следует из материалов дела, основанием к принятию решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС, уплаченного контрагентам ООО «Заря», ООО «Элит», ООО «АСТ-Груп», ООО «Поле», ООО «Промресурс».

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться