Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу n А57-11297/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

10.01.2011г. на счет предпринимателя поступили денежные средства от контрагентов в размере 14 279 330руб. с назначением платежа «за транспортные услуги», в том числе: от ООО «Эквант» в сумме 3 900 580руб., от ООО «Тимекс» в сумме 2 943 800руб., от ООО «Промгазком» в сумме 5 342 000руб., от ООО «Райт» в сумме 482 000руб., от ООО «Стройтехноцентр» в сумме 1 189 900руб., от ООО «Форимпекс» в сумме 421 050руб.

Предпринимателем для подтверждения хозяйственных отношений с данными контрагентами были представлены документы: договоры перевозки грузов, акты на выполнение работ-услуг, заявки, путевые листы.

С целью установления реальности взаимоотношений предпринимателя с указанными контрагентами налоговым органом были проведены контрольные мероприятия, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Эквант» с 13.08.2009г. зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области, с 06.09.2010г. состоит на учете Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области. Руководителем и учредителем с 13.08.2009г. по 15.07.2010г. являлся Егошин О.Н., с 16.07.2010г. - Рябчикова Е.Б. Налоговым органом установлено, что Егошин О.Н. является учредителем и руководителем других организаций, справки на него по форме 2-НДФЛ представлены иными организациями, в том числе ООО «Тимекс» и ООО «Стройтехноцентр», денежные средства на расчетный счет поступают за различные товары и услуги и в тот же или на следующий день перечисляются также за товары (услуги); последняя отчетность представлена за 2кв. 2010г.

ИП Гавришевым К.Г. в ходе проверки представлены акты выполненных работ от ООО «Эквант» за период с 17.01.10г. по 31.08.10г., подписанные директором Егошиным О.Н., с 16.07.10г. директором ООО «Эквант» являлась Рябчикова Е.Б.

ООО «Тимекс» с 07.04.2010г. зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области, с 03.07.2012г. состоит на налоговом учете в ИФНС России №15 по г.Москве. Руководителем общества с 07.04.2010г. по 14.10.2010г. являлся Фомин А.А., с 15.10.2010г. по 06.07.2011г. Егошин О.Н., последняя налоговая отчетность представлена за 1 кв. 2011г., денежные средства поступали за различного рода товары и услуги, и в тот же или на следующий день перечислялись в счет оплаты товаров (услуг).

ООО «Стройтехноцентр» с 31.08.2010г. состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области, с 07.01.2012г. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России 51 по г.Москве. Руководителем и учредителем до 22.11.2011г. являлся Степанищев А.В., с 23.11.2011г. - Вдовенко А.Н. Одновременно Степанищев А.В. является учредителем и руководителем в других организациях и работает по настоящее время на ОАО «Птицефабрика Михайловская». В ходе проверки Степанищев А.В. подтвердил факт подписания документов от имени ООО «Стройтехноцентр».

В отношении ООО «Промгазком» налоговым органом было установлено, что с 07.04.2010г. Общество было зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области, с 06.12.2011г. состоит на налоговом учете в ИФНС России №4 по г.Москве. Руководителем до 14.10.2010г. являлся Гайваронский Д.С., с 15.10.2010 и по 05.12.2011г. руководителем и учредителем являлась Сергеева Л.А., которая при допросе во время налоговой проверки подтвердила данный факт. Последняя отчетность по НДС представлена за 1 в. 2011г., по налогу на прибыль за 2011г. Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах, не зарегистрированы. С 06.12.11г. руководителем является Гончаров Ю.В. Отчетность представлена за 3 кв. 2012г.

ООО «Форимпекс» зарегистрировано 03.02.09г. в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области. Руководителем организации с 03.02.09г. по 29.12.09г. являлся Колобов А.Ю., с 30.12.09г. по 22.04.10г. - Мясникова О.В. С 17.11.11г. ООО «Форимпекс» исключено из ЕГРЮЛ. Предпринимателем представлены акты выполненных работ от ООО «Форимпекс» за январь и декабрь 2010г., подписанные Колобовым А.Ю., тогда как с 30.12.09г. директор Общества являлась Мясникова О.В.

ООО «Райт» с 18.04.11г. по 06.06.12г. состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области. Руководителем и учредителем в период с 18.04.11г. по 24.04.12г. являлся Сергеев А.В. Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах, не зарегистрированы. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 3 месяца 2012г. С 07.06.12г. организация состоит на учете в ИФНС России № 2 по г. Москве. С 24.04.12г. руководителем Общества являлся Савоськин А.Ю.

Таким образом, как верно указал суд, в ходе проведения налоговой проверки инспекцией было установлено, что все организации-контрагенты зарегистрированы в качестве юридических лиц в порядке, установленном действующим законодательством. Акты государственной регистрации этих организаций недействительными не признаны.

В соответствии с действующим законодательством регистрация юридических лиц (в том числе присвоение ИНН, внесение записей в Единый государственный реестр юридических лиц) осуществляется налоговыми органами. Включение юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц публично подтверждает реальность существования и правоспособность такого участника гражданского оборота.

Следовательно, если налоговые органы зарегистрировали все указанные организации в качестве юридических лиц и поставили на учет, то они тем самым признали их право заключать сделки, нести определенные законом права и обязанности.

Налоговым органом в ходе проверки осуществлен допрос свидетелей.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 05.02.13г. Сергеевой Л.А., свидетель показала, что являлась директором ООО «Промгазком» в 2011г., организация осуществляла широкий спектр услуг, в отношении проведения хозяйственных операций и подписания документов ответить затруднилась.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 19.02.13г. Степанищева А.В., свидетель показал, что являлся учредителем и руководителем ООО «СтройТехноЦентр» в 2010г., конкретно период не помнит. Общество создано по инициативе Степанищева А.В. Подписывал документы, связанные с государственной регистрацией и внесением изменений в ЕГРЮЛ в отношении ООО «СтройТехноЦентр». Открывал расчетный счет, документы подписывал лично. Сам лично подписывал документы, связанные с продажей Общества. Являлся учредителем до июля 2010г.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 14.02.13г. Егошина О.Н., свидетель показал, что с 2010г. является директором ООО «Эквант» и ООО «Тимекс». Учредителем ООО «Эквант» и ООО «Тимекс» являлся Богачкин А. В обязанности входила закупка нефтепродуктов и их дальнейшая перепродажа, транспортные средства отсутствуют. С ИП Гавришевым К.Г. знаком, работал с ним с 2010г. по настоящее время. Договоры перевозки грузов от 10.01.11г., от 02.02.10г. с ИП Гавришевым К.Г. заключал, подпись на договорах подтверждает.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 18.02.13г. Сергеева А.В., свидетель показал, что являлся руководителем и учредителем ООО «Райт» с начала 2011г. по апрель-май 2012г. Учредительные документы подписывал, открывал расчетный счет, представлял налоговую отчетность. Поставщиками являлись строительные заводы (Энгельсский кирпичный завод), покупателей не помнит. Предприниматель Гавришев К.Г. знаком. ИП Гавришев К.Г. оказывал услуги по грузоперевозке стройматериалов со склада поставщика до покупателя. Перевозка осуществлялась на грузовом транспорте. Периодичность назвать не может, услуги оказывались в 2011г., оплата производилась безналичным способом. Подписывал договор, акты выполненных работ. Договор № 22 от 10.11.11г. заключался между ним и Гавришевым К.Г., подпись подтверждает, факт оказания услуг подтверждает. На перевозку передавались документы: ТТН, накладная на отпуск материалов на сторону, путевой лист, документы передавались либо Гавришеву К.Г., либо водителю.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 26.02.13г. Асеева А.А., свидетель показал, что в период с сентября 2011г. по август 2012г. работал у ИП Гавришева К.Г. водителем-экспедитором на междугородных перевозках грузов. Работал на грузовом автомобиле ДАВ, совмещал с автомобилем МАН. Имеет водительские права на все категории В.С.Д.Е, страховой полис имелся. Груз перевозился разный, погрузку осуществляли работники заказчиков. Знает водителя Игнатьева Б., других водителей конкретно не знает. Оформлялись ТТН, путевой лист. Путевые листы оформлялись лично Асеевым А.А., в них он вписывал километраж, который был нужен для предъявления сотрудникам ГИБДД, Гавришеву К.Г. не отдавал и после поездки выкидывал.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 04.02.13г. Игнатьева Б.А., свидетель показал, что работает водителем у ИП Гавришева К.Г. примерно 5 лет, перевозил грузы из Саратова в разные города и регионы России. Перевозки осуществлял на автомобиле КАМАЗ. Документы на поездку передавались, путевые листы свидетелем не оформлялись. При себе на поездку имелись документы на автомобиль. Доверенность на право управления транспортным средством, ТТН.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 27.02.13г. Гавришева К.Г. последний показал, что в период с 01.01.10г. по 31.12.11г. осуществлял грузоперевозки. В период с 01.01.12г. по 31.12.10г. осуществлял грузоперевозки на грузовых автомобилях КАМАЗ и ДАФ, в период с 01.01.11г. по 31.12.11г. на грузовых автомобилях ДАФ, КАМАЗ, МАН. Транспортные средства использовались на основании договоров аренды с Евграшиным О.Г., Кирьяновым А.В., Плющевой. Акт приема-передачи транспортных средств не составлялся, транспортные средства находились в распоряжении водителей. Обслуживание, ремонт, страхование автомобилей осуществлялись за счет предпринимателя. Транспортные средства передавались в аренду безвозмездно. Водителями являлись Игнатьев Б.а., Асеев А.А., Ульянов В.И. Свидетель пояснил, что и сам лично осуществлял грузоперевозки на всех автотранспортных средствах. Заказчиками являлись различные организации - ООО «Промгазком», ООО «Райт», ООО «Форимпекс», ООО «Логистик-Танс» и др. Предварительные заказы делались по телефону, договоры заключались предпринимателем непосредственно с директорами организаций. Заказчиком сообщался адрес, по которому необходимо произвести разгрузку. Груз был различный: доски, трубы, кирпич, мебель продукты и т.д. Оформлялись ТТН, которые передавались заказчику, предприниматель себе ТТН не оставлял, путевые листы оформляли водители. Оплата производилась по безналичному расчету. Книги учета доходов и расходов не велись, заявки, акты выполненных работ в полном объеме не сохранились, все имеющиеся документы представлены в ходе проверки. Цены устанавливали заказчики. Денежные средства, полученные на расчетные счета, израсходованы на ремонт транспортных средств, приобретение топлива.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что из протоколов допросов свидетелей следует, что руководители организаций-контрагентов, водители предпринимателя подтверждают факт осуществления финансово-хозяйственной деятельности с предпринимателем Гавришевым К.Г. по грузоперевозкам.

Довод налогового орган о том, что представленные документы ООО «Эквант» составленные с 16.07.2010г. подписаны неуполномоченным лицом - Егошиным О.Н., поскольку, с указанной даты директором общества была Рябчикова Е.Б., был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен.

В ходе судебного разбирательства заявителем в суд первой инстанции представлена доверенность, в соответствии с которой Рябчикова Е.Б. передала полномочия по подписанию документов заместителю директора Егошину О.Н. Тот факт, что доверенность датирована 31.08.2010г., но выдана на период с 16.07.2010г. по 31.08.2010г., заявитель объяснил допущенной опечаткой в доверенности при ее оформлении. В судебное заседание представлена доверенность от 16.07.10г., в соответствии с которой Рябчикова Е.Б. передала полномочия по подписанию документов заместителю директора Егошину О.Н.

Кроме того, как верно указал суд первой инстанции, доводы инспекции не доказывают безусловно отсутствие отношений грузоперевозки, а факт оплаты ООО «Эквант» ИП Гавришеву К.Г. оказанных транспортных услуг означает в силу статьи 183 ГК РФ факт одобрения совершенной Обществом сделки.

Довод налогового органа о невозможности руководства Степанищевым А.В. в организации ООО Стройтехноцентр» ввиду его одновременной работы в других местах, так же правомерно отклонен судом, как основанное на предположениях.  Данное утверждение не может с достоверностью подтвердить факт невозможности руководства Степанищевым А.В. Обществом. Предположения не могут быть положены в основу вывода об отсутствии хозяйственных взаимоотношений предпринимателя со спорным контрагентом.

В отношении ООО «Форимпекс» налоговый орган указывает, что представленные документы ООО «Форимпекс», составленные за январь и декабрь 2010г., подписаны Колобовым А.Ю., т.е. неуполномоченным лицом, поскольку с 30.1 2.09г. директором Общества являлась Мясникова О.В.

Однако в материалах дела имеется доверенность от 01.01.10г., согласно которой ООО «Форимпекс» в лице директора Мясниковой О.В., доверяет Колобову А.Ю. представлять интересы ООО «Форимпекс» во всех предприятиях, учреждениях, правоохранительных органах и т.д. с правами, указанными в доверенности. Доверенность выдана сроком до 31.03.10г. Доверенность подписана директором Общества Мясниковой О.В. и скреплена печатью ООО «Форимпекс».

Таким образом, как верно указал суд, согласно указанной доверенности Колобов А.Ю. имел полномочия на подписание документов в рассматриваемый период.

Налоговый орган так же указывает, что согласно протоколу допроса в качестве свидетеля Мясниковой О.В. от 03.12.13г., составленному налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ, свидетель Мясникова О.В. отрицает факт ее участия в деятельности Общества.

Суд первой инстанции правомерно критически отнесся к данным показаниям свидетеля.

Как следует из материалов дела, что ООО «Форимпекс» в спорный период было зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном законом порядке, и только с 17.11.11г. исключено из ЕГРЮЛ.

Мясникова О.В. в соответствии с данными ЕГРЮЛ являлась директором ООО «Форимпекс», что налоговым органом не оспаривается.

Как верно указал суд, при таких обстоятельствах имеют место сомнения в беспристрастности руководителя организации, так как в соответствии со статьей 51 Конституции Российской Федерации никто не обязан свидетельствовать против себя, и именно на руководителя организации возлагается ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения.

Показания руководителя Мясниковой О.В. не могут быть признаны бесспорными доказательствами непричастности к деятельности ООО «Форимпекс».

Обстоятельств того, что предприниматель Гавришев К.Г. знал или должен был знать о непричастности Мясниковой О.В. к ООО «Форимпекс», в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не установлено, таких   доказательств суду не представлено.

Доводы налогового органа о том, что допрошенные в ходе проверки свидетели не могут дать