Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А06-1689/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-1689/2014

03 сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «27» августа 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «03» сентября  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области (414024, г. Астрахань, ул. Набережная Приволжского Затона, 35/1б, ИНН 3025000015, ОГРН 1113017002020)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 27 мая 2014 года по делу №А06-1689/2014 (судья Гущина Т.С.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Астрстройторг» (414024, г. Астрахань, ул. Ахшарумова, 3, 1, 02, ИНН 3018016744, ОГРН 1023000843975)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области (414024, г. Астрахань, ул. Набережная Приволжского Затона, 35/1б, ИНН 3025000015, ОГРН 1113017002020)

о признании недействительным решения № 07-28/42 от 11.11.2013 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 141 211,84 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций; налога на прибыль в сумме 53 622 рубля, соответствующих сумм пени и штрафных санкций; в части обязания уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению на 253 077 рублей и внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части, 

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области – представитель Бисенов А.Б., по доверенности № 02-16/08477 от 03.07.2014, общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Астрстройторг» - представитель Поляков И.О., по доверенности № 004 от 20.03.2014, представитель Харченко О.А., по доверенности № 003 от 20.03.2014,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма (ООО ПКФ) «Астрстройторг» (далее заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, уточненным  в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (МИФНС России) № 6 по Астраханской области (далее ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 07-28/42 от 11.11.2013 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Астрстройторг» налога на добавленную стоимость в сумме 4 141 211,84 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций; налога на прибыль в сумме 53 622 рубля, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, в части обязания уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению на 253.077 рублей и внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части, полагая неправомерными выводами налогового органа о взаимоотношениях с ООО «Новатор», ООО «ТрансБурСнаб», ООО «Резерв», ООО ПКФ «Урал», ООО ГИС «Строитель», ООО СМФ «Строитель», индивидуальными предпринимателями Сокольской С.Е., Белоусовой М.Г., Дерябиной Е.В., Аскеровым Э.С., Мишкаревой Л.С.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 27 мая 2014 года, с учетом определения от 28.05.2014,   по делу №А06-1689/2014 требования ООО ПКФ «Астрстройторг» удовлетворены.

Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 07-28/42 от 11.11.2013 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Астрстройторг» налога на добавленную стоимость в сумме 4 141 211,84 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций; налога на прибыль в сумме 53 622 рубля, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, в части обязания уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению на 253 077 рублей и внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части.

Приостановлено исполнение решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области № 07-28/42 от 11.11.2013 дополнительно в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 138 327,84 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций до вступления решения в законную силу.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Астрстройторг» взысканы судебные расходы в сумме 6000 рублей.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ обществом «Производственно-коммерческая фирма «Астрстройторг» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик  просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с положениями статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 6 по Астраханской области провела выездную налоговую проверку ООО ПКФ «Астрстройторг» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации, транспортного налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки на основании акта выездной налоговой проверки от 21.08.2013 №07-28/37 принято решение № 07-28/42 от 11.11.2013 (т.1 л.д.51-107), которым ООО ПКФ «Астрстройторг» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 369 687 рублей, налог на прибыль в размере 66 144 рубля, Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в сумме 677 142,60 рублей; за неполную уплату налога на добавленную стоимость по уточненным налоговым декларациям в сумме 45 871,40 рублей; за неполную уплату налога на прибыль в сумме 9 347,60 рублей; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 9 205,94 рублей; исчислена пеня по налогу на прибыль в сумме 26 786,54 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 040 452,38 рублей и по налогу на доходы физических лиц в сумме 12 450,61 рублей; уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению в размере 262 693 рубля; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области 9-Н от 05.02.2014 решение МИФНС России № 6 по Астраханской области № 07-28/42 от 11.11.2013 изменено путем уменьшения доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 104 793 рубля, а также соответствующих сумм штрафа и пени, в остальной части решение утверждено (т.1 л.д.108-122).

ООО ПКФ «Астрстройторг», не согласившись с решением налогового органа в части вступившей в законную силу, обжаловало его в судебном порядке в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 141 211,84 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций; налога на прибыль в сумме 53 622 рубля, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, в части обязания уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению на 253.077 рублей и внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части.

В оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу о необоснованности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) у проблемных поставщиков: ООО «Новатор» (ИНН 0816012868) на сумму 201 322 рубля, у ИП Сокольской С.Е. (ИНН 301700680200) на сумму 790 816 рублей, ООО «ТрансБурСнаб» (ИНН 3016062230) на сумму 443 135 рублей, ИП Белоусовой М.Г. (ИНН 300601314232) на сумму 161 201 рубль, ИП Дерябиной Е.В. (ИНН 300600878483) на сумму 567 677 рублей, ИП Мишкаревой Л.С. (ИНН 301510275186) на сумму 1 546 693 рубля и ИП Аскерова (ИНН 301600264478) на сумму 422 204 рублей.

ООО ПКФ «Астрстройторг»,  в свою очередь,  в суде первой инстанции настаивало, что налоговый органа необоснованно вменил получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку товар был приобретен, поставлен на учет, оплачен в безналичной форме, и в последствии реализован конкретному покупателю ООО «Астраханьгазстрой». Реальность сделок подтверждена представленными налоговому органу документами: договорами, счетами-фактурами, товарными накладными, выписками по банковскому счету. При проверке налога на прибыль налоговый орган не подтвердил расходы только по взаимоотношениям с ООО «Резерв» и ООО ПКФ «Урал», все остальные расходы приняты в полном объеме.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства,