Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А06-1689/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

руководителем, ООО «ТрансБурСнаб» занималось поставкой товаров (работ). Она находила покупателей, продавцов товаров (работ, услуг), выписывала счета-фактуры, товарные накладные.

С ООО ПКФ «Астрстройторг» заключались договоры на поставку стройматериалов, труб, песка, арматуры, щебня, грунта. Товары приобретались у частных лиц и различных фирм, расположенных в районе ул. Рождественского. Для доставки товара нанимался транспорт на ул. Н.Островского или в районе Солянки в зависимости от грузоподъемности грузов. Товар со складов поставщиков доставлялся сразу покупателю. С поставщиками рассчитывалась наличными денежными средствами, которые снимала с расчетного счета (т.9. л.д.38-42).

Согласно письму МИФНС России № 1 по Астраханской области от 24.10.2012 № 12-19/11515 следует, что ООО «ТрансБурСнаб» применяет традиционную систему налогообложения, не относится к категории налогоплательщиков, представляющих в налоговый орган «нулевую» налоговую отчетность. В ходе проводимых мероприятий налогового контроля применение схем уклонения от налогообложения и неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не установлено (9 л.д.19).

Довод заявителя о том, что у ИП Сокольской С.Е. и ООО «ТрансБурСнаб» отсутствовали основные средства, складские помещения, она являлась единственным работником, не опровергает возможность приобретения и реализации товаров (услуг), поскольку ее показания о возможности поиска покупателей и поставщиков через интернет, доставка товара путем заключения разовых договоров на оказание транспортных услуг, не опровергнуты.

Счета-фактуры, выставленные ИП Сокольской С.Е. и ООО «ТрансБурСнаб», соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Оплата стоимости товара, в том числе НДС, в адрес указанных контрагентов произведена платежными поручениями. Приобретенные товары впоследствии реализованы.

Общество проявило должную осмотрительность, осуществив проверку сведений о ООО «ТрансБурСнаб» на официальном сайте налогового органа - www.nalog.ru. Кроме того, от ООО «ТрансБурСнаб» были получены документы, подтверждающие правоспособность данного юридического лица.

Основанные на предположениях и не подтвержденные какими-либо объективными доказательствами сомнения налогового органа в достоверности, представленных Обществом первичных документов сами по себе не могут служить основанием для отказа заявителю в вычетах.

ИП Белоусова М.Г.

Взаимоотношения с ИП Белоусовой М.Г. (ИНН 300601314232) осуществлялись в 1,2 кварталах 2010г.  Контрагент зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 16.02.2009 по 21.03.2011, состояла на налоговом учете в МИФНС России № 1 по Астраханской области (2 л.д.82,83, т.11 л.д.71).

Документы ею не представлены, однако повестка направлялась Белоусовой М.Г. по адресу Астраханская область, Красноярский район, п. Аксарайский, ул. Заводская, 24, кв. 243 (т.11 л.д.69), указанному в сопроводительном письме от 09.10.2012г. №07-36/608., а из характеристики главы администрации МО «Аксарайский сельсовет» (т.11 л.д.43) следует, что Белоусова по указанному адресу не проживает с 30.06.2010г..

ИП Белоусова М.Г. представляла в МИФНС России № 1 по Астраханской области налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 4 кварталы 2010г., декларации по форме 3-НДФЛ за 2010г. Каких-либо доказательств, что она не осуществляла предпринимательскую деятельность, суду не представлено.

Счета-фактуры, выставленные ИП Белоусовой М.Г. в адрес ООО ПКФ «Астрстройторг» соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Товар ООО ПКФ «Астрстройторг» принят на учет и в дальнейшем реализован, что так же не оспаривается налоговым органом. Стоимость товара, в том числе НДС, оплачена в безналичной в форме.

Общество проявило должную осмотрительность, получив документы, подтверждающие правоспособность данного индивидуального предпринимателя, которые были представлены как в Инспекцию, так и в материалы настоящего дела.

ИП Дерябина Е.В.

Контрагент зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 21.05.2010 и прекратила деятельность в связи принятием соответствующего решения 11.11.2011, состояла на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани, что подтверждается сведениями, представленными МИФНС России №1 по Астраханской области (т.7 л.д.34 -46).

Хозяйственные отношения с ООО ПКФ «Астрстройторг» взаимоотношения были в 4 квартале 2010 и 1,2 кварталах 2011г.

Между ИП Дерябиной и ООО ПКФ «Астрстройторг» был заключен договор №0012/2010 от 01.10.2010 на поставку горюче-смазочных материалов.

Поставка товара подтверждается товарными накладными и счетами-фактурами. Товар поступил, принят на учет, в последствии реализован ООО «Астраханьгазстрой», что не оспаривается налоговым органом. Оплата стоимости товара, в том числе НДС, осуществлялась в безналичной форме.

ИП Дерябина Е.В. представляла в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2011г., по налогу на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2011г.

МИФНС России № 1 по Астраханской области в отношении Дерябиной Е.В. была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № 13 от 05.03.2012г., принято решение № 13 от 29.03.2012г.

 В ходе выездной проверки получены документы от ООО ПКФ «Астрстройторг» о взаимоотношениях с Дерябиной Е.В. и по результатам проверки не было установлено отсутствие взаимоотношений между указанными лицами. ИП Дерябина Е.В. была привлечена к ответственности за неполную уплату налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость (т.7 л.д.132-176).

Предприниматель Дерябина Е.В. уполномочила нотариально заверенной доверенностью от 25.06.2010 Уразалиева Э.М. на представление ее интересов и совершение действий и формальностей от ее имени, который фактически и осуществлял предпринимательскую деятельность от ее имени (т.7 л.д.153).

Допрошенная в качестве свидетеля Дерябина Е.В. подтвердила, что на ведение ее предпринимательской деятельности выдавала доверенность Уразалиеву Э.М.(т.9 л.д.45-47). Осуществление деятельности через представителя само по себе не может свидетельствовать об отсутствии реальности хозяйственной деятельности предпринимателя.

ИП Мишкарева Л.С.

Контрагент зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.05.2011г., что подтверждается выпиской из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (т.4 л.д.83-85).

Между ИП Мишкаревой Л.С. и ООО ПКФ «Астрстройторг» был заключен договор от 01.07.2011г. на поставку товаров горюче-смазочных материалов (т.4 л.д.114-119).

Поставка товара подтверждается счетами фактурами и товарными накладными, товар поставлен на учет, в последствии реализован ООО «Астраханьгазстрой». Оплата стоимости товара, в том числе НДС, осуществлялась в безналичной форме (т.4 л.д. 120-150, т.5 л.д 1-62).

Допрошенная в ходе выездной проверки ИП Мишкарева Л.С. подтвердила, что осуществляет продажу дизельного топлива, свою деятельность она осуществляет совместно с Джусупкереевой Э.К., которой выдала доверенность на подписание документов.

Контрагент подтвердила хозяйственные  отношения с ООО ПКФ «Астрстройторг». Дизельное топливо закупала у ООО «БестТорг», ООО «ГрандТрей» и у других фирм, наименование которых не помнит. Для доставки топлива использовались транспортные средства сторонних организаций (т.8 л.д.107-112).

Допрошенная в качестве свидетеля Джусупкерева Э.К. так же подтвердила, что помогала ИП Мишкаревой Л.С. вести бухгалтерский и налоговый учет, представляла отчетность. От имени Мишкаревой подписывала по доверенности товарные накладные, счета-фактуры и другие документы. Также подтвердила взаимоотношения с ООО ПКФ «Астрстройторг» по поставке дизельного топлива. Дизельное топливо поставлялось из Волгограда и Дагестана. Доставка дизтоплива осуществлялась транспортными средствами сторонних организаций (т.8 л.д.115-120).

Аскеров Э.С.

В качестве индивидуального предпринимателя контрагент зарегистрирован 07.08.1996г., состоял на налоговом учете в МИФНС России № 1 по Астраханской области. 04.02.2013г. МИФНС России № 1 по Астраханской области представила копии документов на основании требования МИФНС России № 6 по Астраханской области, в том числе, подтверждающие взаимоотношения ИП Аскерова Э.С. и ООО ПКФ «Астрстройторг: договор поставки № 65 от 01.07.2011г., договора товарного кредита № 12-ТК от 14.09.2011г., № 11-ТК от 10.09, 2011г, № 09-ТК от 25.08.2011г., № 13-ТК от 25.09.2011г. (т.10 л.д.2-4, 62-65, 66-69, 70-72 74-78), счета-фактуры и товарные накладные (т.10 л.д. 7-14, 52-61, 104-105), книгу продаж за период с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. (т.10 л.д.5-6).

Взаимоотношения ООО ПКФ «Астрстройторг» с ИП Аскеровым Э.С. были в 3 квартале 2011г.

Факт реализации ООО ПКФ «Астрстройторг», полученных от ИП Аскерова Э.С. не оспаривается налоговым органом.

Возврат товара по договорам товарных кредитов в ином ассортименте и количестве не свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций.

В рассматриваемом случае суд пришел к правомерному выводу, что совокупность имеющихся в материалах дела доказательств не свидетельствует о направленности деятельности заявителя при формальном выполнении требований налогового и гражданского законодательства на получение необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

При вступлении в гражданские правоотношения заявитель должен проявлять разумную осмотрительность, так как последствия выбора недобросовестного контрагента ложатся на предпринимателя.

Исходя из анализа всех документов, представленных в материалы дела, следует, что контрагенты ООО ПКФ «Астрстройторг»: ООО «Новатор», ИП Сокольская С.Е., ООО «ТрансБурСнаб», ИП Белоусова М.Г., ИП Дерябина Е.В., ИП Мишкарева Л.С. и ИП Аскерова Э.С. на момент взаимоотношений являлись действующими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, состоящими на налоговом учете по месту их нахождения, сдающими налоговую отчетность. Следовательно, вывод налогового органа о том, что заявитель взаимодействовал с проблемными контрагентами основан на предположениях.

Не доказано налоговым органом и отсутствия реальных хозяйственных операций, поскольку сам налоговый орган подтвердил, что все товары (услуги) приняты к учету, произведена их оплата в безналичной форме, а также установлена последующая реализация принятых к учету товаров (услуг).

При проверке правильности исчисления налога на прибыль, налоговый орган принял все расходы, понесенные заявителем по сделкам с указанными контрагентами.

Непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, неправильное исчисление налогов, неуплата налога на добавленную стоимость отдельными контрагентами свидетельствует о допущенных ими нарушениях, за что они могут нести ответственность как налогоплательщики в соответствии с действующим законодательством. Однако это не свидетельствует о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

ООО «Резерв».

Приобретение товаров у ООО «Резерв» подтверждается накладными № 69 от 02.04.2009, на сумму 64 627,02 рублей, № 201 от 17.08.2009 на сумму 82 944,92 рублей, № 202 от 18.08.2009 на сумму 82 944,92 рублей, № 203 от 19.08.2009 на сумму 82 944,92 рублей, № 276 от 07.12.2009 на сумму 52754,24 рублей, № 277 от 08.12.2009 на сумму 82 944,92 рублей, № 278 от 09.12.2009, на сумму 92 944,92 рублей и № 304 от 25.03.2010 на сумму 171 755,08 рублей и счет-фактурами: № 68 от 02.04.2009, с НДС в размере 11632,88 рублей; № 70 от 03.04.2009, с НДС в размере 11632,88 рублей; № 208 от 17.08.2009г., с НДС в размере 14930,08 рублей; № 209 от 18.08.2009г., с НДС в размере 14930,08 рублей; № 210 от 19.08.2009г., с НДС в размере 14930,08 рублей; счет-фактура № 276 от 07.12.2009г., с НДС в размере 9495,76 рублей; № 277 от 08.12.2009г., с НДС в размере 14930,08 рублей; № 278 от 09.12.2009г., с НДС в размере 14930,08 рублей; № 304 от 25.03.2010г., с НДС в размере 30915,92 рублей.

В ходе проверки установлено, что на момент взаимоотношений с ООО ПКФ «Астрстройторг» руководителем являлся Белоусов С.С, который в ходе допроса подтвердил взаимоотношения с ООО ПКФ «Астрстройторг». Общество дополнительно получило от Белоусова С.С. письменное подтверждение реальности хозяйственных операций между обществом и ООО «Резерв» по вышеперечисленным счетам-фактурам и достоверности содержащихся в них сведений, а также уплате ООО «Резерв» сумм НДС, полученного от общества, в бюджет. Копия письменного подтверждения Белоусовым С.С. данных обстоятельств имеется в материалах настоящего дела.

Расчеты с данным контрагентом произведены в безналичном порядке, причём НДС опосредованно через ООО «Резерв» уплачен в бюджет. Факт наличия и последующей реализации обществом товара, указанного в вышеперечисленных счетах-фактурах признан Инспекцией.

В ходе налоговой проверки МИФНС России № 6 по Астраханской области установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 на начало 1 квартала 2009г. по контрагенту ООО СМФ «Строитель» сальдо по кредиту составляло 225.284,19 рублей. Указанная сумма была перечислена ООО СМФ «Строитель» в 4 квартале 2008г., в том числе НДС 34365,38 рублей, которые были отражены в книге продаж за 4 квартал 2008г.

В 1 и 2 кварталах 2009г. ООО ПКФ «Астрстройторг» реализовало в адрес ООО СМФ «Строитель товар, при этом заявив вычеты по НДС за 1 квартал 2009г. в сумме 10 478 рублей, за 2-й кварта 2009г – в сумме 23 888 рублей.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 сальдо на начало 1 квартала 2009г. по контрагенту ООО «ГСИ-Строитель» по кредиту составляет 192.925 рублей.

Во 2 квартале 2010г. ООО ПКФ «Астрстройторг» реализовало ООО «ГСИ-Строитель» товар по счету-фактуре № 47 от 02.04.2010г. на сумму 192 925 рублей, в том числе НДС 29 429,24 рублей.

Довод налогового органа о непредставлении заявителем в ходе проверки книги продаж за 2008г., счетов-фактур, подтверждающих предварительную оплату, не нашел своего подтверждения, поскольку указанные документы были представлены с возражениями на акт, они имеются в материалах дела (т1 л.д.128-131). Налоговым органом не принимались меры по привлечению общества к ответственности за непредставление документов.

Судебная коллегия  соглашается с выводом суда, что  налоговым органом не представлено доказательств того, что ООО ПКФ «Астрстройторг» неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость в соответствии с представленными счетами-фактурами