Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А06-1598/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

отношения к финансово-хозяйственной деятельности данной фирмы. ООО «Фрукттерминал» не знает, договора не заключал и документы не подписывал.

Проведенной по делу почерковедческой экспертизой установлено, что подписи на документах, составленных от имени ООО «Юнит» выполнены не Коробовым А.Г., а иным лицом. (т. 6 л.д. 145-150, т.7.л.д.1-8).

Согласно материалов регистрационного дела, представленного ИФНС № 19 по г.Москва Коробов А.Г. был назначен на должность генерального директора ООО «Юнит» 29 марта 2010 года, решением учредителя Общества Филатова А.Н.. В заявление по форме Р 14001 подпись Коробова А.Г.. как генерального директора Общества была заверена 24.03.2010 года нотариусом г.Москва Корнеевой А.В.. Расписка о получении документов от 25.03.2010 года также была подписана Коробовым А.Г. в присутствии сотрудника ИФНС № 19 по г.Москва Аксеновой Ю.С.

ООО «Мелия»

В целях проверки полноты и достоверности сведений, в представленных ООО «Фрукттерминал» документах, Инспекцией в отношении ООО «Мелия» были проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых было установлено следующее.

ООО «Мелия» состояла налоговом учете с 14.09.20109г. в ИФНС № 33 по г.Москва. 20.01.2014 года была снята с налогового учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

Юридический адрес: г.Москва, Пятницкое шоссе д.6 копр.4 до 25.10.2010года, с 25.10.2010 года - г.Москва, ул.Сходненская д.52 корп.1, должностными лицами в ООО «Мелия» являлись: Руководитель- Валеев Дамир Сафаевич с 07.09.2009г. по 10.01.2010г, Рыжов Михаил Сергеевич с 11.01.2010 года по настоящее время.

Бухгалтерская отчетность представлялась с 4 квартала 2009 года. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 1 квартал 201 2г. Декларации за указанные периоды сдавались в полном объеме.

Численность сотрудников заявлена - 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ представлены своевременно.

Имущество, транспортные средства у Общества отсутствуют, основные средства на балансе не числятся. Расчетный         счет    № 40702810600010000249, открыт   29.09.2009 года в филиале Московский ООО КБ «Кредит Экспресс». Счет закрыт 19.10.2011 года. Банк ликвидирован.

Согласно ответа Отдела экономической безопасности УВД по СЗАО г.Москва № 07/13­234 от 02.03.2011 года организация по юридическому адресу: г.Москва, ул.Сходненская д.52 корп.1 не располагается и финансово-хозяйственной деятельности не ведет..

Документы, представленные в ходе проверке были подписаны Рыжовым М.С. Договор поставки от 01.07.2010 года был подписан от имени Общества генеральным директором Рыжовым М.С. Опрошенный Рыжов М.С. пояснил, что к деятельности ООО «Мелия» никакого отношения не имеет, руководителем никогда не являлся. Никаких документов от имени Общества не подписывал. Тот факт, что на его имя были зарегистрированы организации, объяснил тем, что неоднократно заполнял анкеты для работодателей и прикладывал к ним копию паспорта.

Проведенной по делу почерковедческой экспертизой установить Рыжовым М.С. или иным лицом выполнены подписи на документах, составленных от имени ООО «Мелия», не представилось возможным,.

Согласно материалов регистрационного дела, заявление в налоговый орган по форме № Р14001 о назначении Рыжова М.С. генеральным директором Общества, было подписано самим Рыжовым М.С., о чем свидетельствует нотариальное заверение его подписи и проверка его полномочий нотариусом г.Москвы Ушаковой А.К.. Заявление по форме № Р 13001, о смене юридического адреса Общества от 21.01.2010 года, имеющееся в материалах регистрационного дела, также подписано генеральным директором Общества Рыжовым М.С. Его подпись заверена и полномочия проверены нотариусом г.Москвы Ушаковой А.К. 21.01.2010 года.

ООО «Восход»

В целях проверки полноты и достоверности сведений, в представленных ООО «Фрукттерминал» документах, Инспекцией в отношении ООО «Восход» были проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых было установлено следующее.

ООО «Восход» состоит на налоговом учете с 20.07.2009г. в МИФНС № 15 по г.Санкт-Петербургу.

Юридический адрес: г.Санкт-Петербург, пл.Морской Славы 1 пом.6031.01 Должностными лицами в ООО «Восход» являлись:

Руководитель-Журавлев Сергей Борисович с 20.07.2009г. по 01.11.2011г. Герасимов Ю.Э. со 01.22.2011г. по настоящее время.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 4 квартал 2011г..

Численность за 2009г. - 1 человек, 2010г. - 2 человека, за 2011г. - 2 человека. Имущество, транспортные средства у Общества отсутствуют, основные средства на балансе не числятся. Расчетные счета открыты в ОАО «Петербургский социальный коммерческий банк»           и  Красногвардейский ОАО Банк ВТБ в г.Санкт- Петербурге 03.09.2009 года.

Договор банковского счета подписан генеральным директором Общества Журавлевым С.Б.

В карточке с образцом подписи и печати указан генеральным директор Общества Журавлев С.Б. Подпись Журавлева С.Б. заверена должностным лицом банка -заместителем главного бухгалтера Васильевой Л.А. Документы, представленные в ходе проверке, были подписаны Журавлевым С.Б.

 Договор № 00061264/1 от 11 ноября 2010 года    от имени    Общества подписан генеральным директором Журавлевым С.Б. Допросить Журавлева С.Б. в ходе проверки, не представилось возможным.

Проведенной по делу почерковедческой экспертизой установлено, что подписи на документах, составленных от имени ООО «Восход» выполнены не Журавлевым С.Б., а иным лицом.

Согласно материалов регистрационного дела, представленного МИФНС № 15 по г. Санкт-Петербургу заявление в налоговый орган по форме № Р 11001 было подписано Журавлевым С.Б. Его подпись была заверена и полномочия проверены нотариусом г. Санкт-Петербурга Фадиной Г.П. 14.07.2009г.

ООО «Киви»

В целях проверки полноты и достоверности сведений, в представленных ООО «Фрукттерминал» документах, Инспекцией в отношении ООО «Киви» были проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых было установлено следующее.

МИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу сообщила, что документы ООО «Киви» в срок не представлены. Отчетность отсутствует, расчетный счет открыт 28.12.2010г. и закрыт налогоплательщиком 18.05.2011г. ООО «Киви» является мигрирующей организацией.

Данная организация относится к налогоплательщикам, не представляющим отчетность, справка о среднесписочной численности в инспекцию не предоставлена.

По юридическому адресу не располагается. Имущество, транспортные средства у Общества отсутствуют. Должностными лицами в ООО «Киви» являлись: Руководитель- Грищенко Геннадий Анатольевич с 15.12.2010г. по 22.03.2011г. Бутенко Андрей Петрович с 23.03.2011г. по настоящее время.  Документы, представленные в ходе проверки, были подписаны Грищенко Г.А.. Договор поставки № 24 от 15.12.2010 года от имени Общества подписан генеральным директором Грищенко Г.А.

Грищенко Г.А. пояснил, что в 2010 году работал администратором торгового места на овощной базе в г.Санкт-Петербурге. В 2010 году у него пропадал паспорт, но через 4 дня он обнаружил его в пиджаке, поэтому в милицию не обращался. Руководителем и главным бухгалтером ООО «Киви» никогда не был. Договоров с ООО «Фрукттерминал» никогда не заключал.

Проведенной по делу почерковедческой экспертизой установить Грищенко Г.А. или иным лицом выполнены подписи на документах, составленных от имени ООО «Киви», не представилось возможным.

ООО «Агрон».

В целях проверки полноты и достоверности сведений, в представленных ООО «Фрукттерминал» документах, Инспекцией в отношении ООО «Агрон» были проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых было установлено следующее.

ИФНС России № 2 по г. Москве сообщает, что документы ООО «Агрон» по требованию не представлены.

Установлено, что организация по юридическому адресу не находится.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 3 квартал 2011 г. в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда

. Сведения о численности в Инспекцию не предоставлялись.

Имущество, транспортные средства у Общества отсутствуют, основные средства на балансе не числится.

Должностными лицами в ООО «Агрон» являлись:

Руководитель- Поликарпова Наталья Викторовна с 13.12.2010г. по 20.06.2011 г.. также является и учредителем).

Строганов Владимир Анатольевич с 20.06.2011г. по 13.01.2012г. Ралков Александр Владимирович с 13.01.2012г. по настоящее время.

Из объяснений Поликарповой Н.В. следует, что она является учредителем и руководителем ООО «Агрон» номинально. За вознаграждение в сумме 2000 рублей она подписала документу у нотариуса о регистрации на ее имя фирмы «Аргон». Присутствовала при открытии расчетного счета в Сбербанке. Поликарпова Н.В. отрицает факт отношения к финансовой и хозяйственной деятельности организации. Отрицает знакомство с директором ООО «Фрукттерминал» Бахшиевым Н.З.-оглы.

Проведенной по делу почерковедческой экспертизой установлено, что подписи на документах, составленных от имени ООО «Агрон» выполнены не Поликарповой Н.В., а иным лицом.

Налоговый орган полагает, что им собрано достаточно доказательств, подтверждающих отсутствие реальных хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Юнит», ООО «Мелия», ООО «Агрон», ООО «Восход», ООО «ПродМаг», ООО «Киви».

Отказывая обществу в принятии расходов при исчислении налога на прибыль и в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм, уплаченных контрагентам, налоговый орган указал на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, на фиктивность взаимоотношений с данными организациями.

Инспекция указывает на то, что первичные документы содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны неустановленными лицами, организации отсутствуют по юридическому адресу, не предоставляют налоговую отчетность, директора обществ отрицают свое финансово-хозяйственное участие в деятельности. По мнению инспекции, общество не проверив правоспособность лиц, допустило неосмотрительность, не подтвердило достоверность сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, в связи с чем, должно нести риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Возражая против доначисления спорных сумм, общество указало на реальность хозяйственных взаимоотношений с поставщиками, на проявление должной осмотрительности при совершении сделок, на отсутствие у него умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.

С учетом того, что обществом, по мнению суда, была проявлена достаточная степень осмотрительности при выборе контрагента допущенные поставщиками нарушения действующего законодательства и их недобросовестные действия не могут являться основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов.

Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением прядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основание для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещении.

Пункт 6 статьи 169 НК РФ предусматривает, что счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО "Фрукттерминал» заключало договора с указанными контрагентами на поставку фруктов и иной сельскохозяйственной продукции, а также оборудования.

В подтверждение факта приобретения и оплаты поставленного товара, Обществом были представлены договора, счета-фактуры, товарные накладные, книгу покупок-продаж, накладные.

Факт регистрации контрагентов заявителя в ЕГРЮЛ подтвержден соответствующими инспекциями и свидетельствует о выполнении заявителем всех установленных законом требований, в том числе и требований о нотариальном заверения подписи.

Взаимоотношения с такими контрагентами, по мнению  налогового органа, указывает на злоупотребление заявителем своим правом на применение налоговых вычетов. Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о согласованности действий всех участников расчетов, направленных на уклонение от уплаты налогов.

Таким образом, основанием для отказа в применении налоговых вычетов по названным поставщикам послужил вывод о наличии признаков недобросовестности в действиях контрагентов.

Общество указало, что на момент совершения хозяйственных взаимоотношений с поставщиками они являлись действующими юридическими лицами, состояли на налоговом учете, перед совершением сделок истец убеждался в наличии у организаций правоспособности, оснований полагать, что организация являлась недобросовестным налогоплательщикам, у истца не имелось.

В обоснование правомерности включения спорных сумм в состав расходов и налоговых вычетов общество представило,  копии договоров, счета-фактуры.

В соответствии с действующим законодательством регистрация юридических лиц (в том числе присвоение ИНН, внесение записей в ЕГРЮЛ) осуществляется налоговыми органами. Включение юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц публично подтверждает реальность существования и правоспособность такого участника гражданского оборота.

В соответствии с положениями статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.

Изложенное подразумевает, что лица, учреждающие хозяйственное общество или товарищество, и (или) выступающие от его имени обязаны действовать в его интересах, соблюдая принцип добросовестности,