Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2008 по делу n А56-51234/2006. Принять новый судебный акт (п.2 ст.269, ч.5 ст.270 АПК)

мобилизационного  отдела при губернаторе ЛО, военным комиссаром ЛО, подтверждено главой администрации  МО Гатчинский район. Ежегодно письмами  Правительства ЛО подтвержден государственный  оборонный заказ на поставку  автомобильной колонны войскового типа для нужд Вооруженных сил  РФ.  Инспекцией установлено, что  все имущество, которое включено  в перечень используется в производственной деятельности и сдается в аренду, в связи с чем,  налоговым органом сделан вывод о неправомерном использовании Обществом льготы по земельному налогу.

Согласно п/п. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В пункте 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В пункте 15 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что в силу п. 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое, согласно п. 1 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации, состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В связи с этим впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

В силу п. 13 ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) от уплаты земельного налога полностью освобождаются предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.

С 1 января по 31 декабря 2003 года и с 1 января  по 31 декабря 2004г. приостановлено (на основании подпункта 2 пункта 1 приложения 20 к Федеральному закону от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год", приложение N 20 к Федеральному закону от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год") действие статей 7 - 11 Закона Российской Федерации "О плате за землю" в части взимания платы за землю, на которой размещены объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны и склады для хранения всех видов мобилизационных запасов (резервов).

Таким образом, в 2003, 2004 годах налогоплательщики имели право не уплачивать земельный налог за землю, на которой размещены объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны и склады для хранения всех видов мобилизационных запасов (резервов).

Согласно статье 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ (далее - Закон N 141-ФЗ) с 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (субъектов Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 141-ФЗ в связи с введением в действие с 01.01.2005 главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации Закон "О плате за землю" полностью утрачивает силу только с 01.01.2006, за исключением статьи 25.

Статьей 3 Закона N 141-ФЗ установлено, что при принятии представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) Закон "О плате за землю", за исключением статьи 25, не применяется.

Следовательно, до принятия представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) соответствующих законов применяется Закон "О плате за землю".

В 2005 году в Гатчинском районе применялся Закон "О плате за землю", согласно пункту 13 статьи 12 которого от уплаты земельного налога полностью освобождаются предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.

Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденным 02.12.2002 Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации N ГГ-181, Министерством финансов Российской Федерации N 13-6-5/9564 и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-18-01/3 (далее - Положение), установлен порядок оформления документов, необходимых для предоставления льгот по земельному налогу для организаций, имеющих мобилизационные задания и выполняющих работы по мобилизационной подготовке экономики.

Согласно пункту 3.2 Положения для документального подтверждения права на льготу по земельному налогу организации подготавливают перечень земельных участков, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны и склады для хранения всех видов мобилизационных запасов и резервов (далее - форма N 3).

В соответствии с пунктом 3.3 Положения к перечням имущества мобилизационного назначения и земельных участков, на которых расположено указанное имущество, прилагаются:

копия формы N 11 (годовая) статистической отчетности "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" за отчетный год, утвержденной постановлением Госкомстата России от 20.06.2000 N 50 (далее - форма N 11);

копии документов, подтверждающих право организации на землепользование (свидетельства, акты, постановления и т.д.);

копия генплана организации по каждой площадке (территории) с экспликацией по объектам (здания и сооружения) и выделением имущества мобилизационного назначения, а также указанием законсервированных и не используемых (используемых частично) в текущем производстве мобилизационных мощностей.

Пунктом 3.8 Положения предусмотрено, что оформление организациями, имеющими мобилизационные задания (заказы) и выполняющими работы по мобилизационной подготовке, документов, необходимых для предоставления указанным организациям льгот по земельному налогу, осуществляется ежегодно.

По смыслу названных норм права предприятия освобождаются от платы только за те земельные участки, на которых размещены законсервированные и не используемые в текущем производстве объекты мобилизационного назначения и мобилизационные мощности, а также за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.

Как следует из материалов дела,  Обществом представлены  перечни земельных участков за 2003, 2004, 2005г.,  согласованные первым Вице-Губернатором  Ленинградской области (л.д. 95-100 т. 1).

Однако,  перечень земельных участков,  составленный  Обществом, не соответствует  утвержденной форме, поскольку не содержит граф «занимаемая площадь земельного участка  по генплану», «занимаемая площадь земельного участка  под объектами мобилизационного назначения». В Перечнях Обществом  указана только «занимаемая  площадь земельного участка».

Поскольку пунктом 13 статьи 12 Закона «О плате за землю»  льгота предусмотрена в отношении земельных участков, непосредственно занятых под хранение материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации, считать, что весь земельный участок освобождается от обложения земельным налогом, оснований у налогоплательщика  не имелось. Следовательно, право на льготу в данном случае налогоплательщик обязан обосновать в установленном порядке.

Из представленных заявителем перечней земельных участков,  не усматривается, что земельные участки непосредственно заняты имуществом мобилизационного назначения, что эти объекты законсервированы и не используются в текущем производстве либо в них фактически хранятся материальные ценности, заложенные в мобилизационный резерв Российской Федерации. Кроме того, по форме и содержанию данные перечни не соответствуют форме N 3, предусмотренной Положением о порядке стимулирования мобилизационной подготовки экономики.

Исходя из вышеизложенного, Обществом  не предоставлено доказательств обоснованности применения льготы  по земельному налогу.

Таким образом,  требования Общества о признании недействительными решений  инспекции и Управления  в части доначисления земельного налога в размере 322 290 рублей  удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела  оспариваемыми решениями Обществу произведено доначисление  пени по земельному налогу  в размере 151 043 рубля, из общего доначисления земельного налога  в размере 457 417 рублей (по эпизодам «Дружная горка» и  территории хранения мобилизационного резерва).

Пени  в сумме 151 043 рубля  начислены инспекцией поквартально.

Сумма налога подлежит уплате за налоговый период и исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ч.1 ст.52 НК РФ). Согласно ст.54 НК РФ, налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода.      Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п.1 ст.55 НК РФ).

В соответствии с Законом «О плате за землю» налоговым периодом для земельного налога признан календарный год.  Согласно ч.4 ст. 17 Закона РФ от 11.10.1991 №1738-1 «О плате за землю» суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Частью 5 данной нормы органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Статьей 13 Закона Ленинградской области от 27.07.1994 №4-03 «О плате за землю в Ленинградской области» установлено, что уплата налога осуществляется равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленной срок начисляются пени в размере 0,7 процента от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Пунктом 20 Постановления №5 от 28 февраля 2001 года Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации определено, что пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.

При таких обстоятельствах, в соответствии с требованиями законов, пени  по земельному налогу подлежит начислению  при нарушении срока уплаты налога: 15 сентября и 15 ноября.

 Начисление пени по земельному налогу поквартально противоречит  как Закону Ленинградской области от 27.07.1994 «О плате за землю в Ленинградской области», так и Закону РФ «О плате за землю».

При составлении акта  сверки (л.д. 64-65 т. 2) налоговым органом произведен перерасчет  пени по земельному налогу (л.д. 82 т. 2) с учетом  установленных законом сроков уплаты налога, а также с учетом имеющейся у налогоплательщика переплаты по земельному налогу, которая при первичном расчете пени учтена не была. Размер пени, исчисленной за период с 15.09.03г. по 27.12.06г. составил 134 718 рублей.

В связи с нарушениями  инспекции требований ст. 75 НК РФ, судом признается неправомерным доначисление пени  по земельному налогу  в сумме 16 325 рублей (151 043 – 134 718).

За неполную уплату земельного налога Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 91 485 рублей, в том числе 27 025 рублей по эпизоду «Дружная горка», 64 459 рублей по территории хранения мобилизационного резерва.

Материалами дела подтверждено, что не оспаривается налоговым органом (л.д. 82 т. 2), наличие  у  Общества  переплаты по земельному налогу в размере 3 930 рублей. Указанная сумма переплаты  имелась как на дату  вынесения решения инспекции (14.11.06г.), так и на дату  принятия решения Управлением (27.12.06г.).

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Материалами дела установлено, что основанием для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ послужило доначисление недоимки по земельному налогу в сумме 322 290 рублей (территория хранения мобилизационного резерва).  Вместе с тем на момент принятия решения о привлечении Общества к налоговой ответственности - 14.11.2006 и момент принятия решения Управлением – 27.12.2006 у налогоплательщика имелась переплата по налогу в размере 3 930 рублей.

В связи с изложенным, при привлечении Общества к налоговой ответственности сумма  санкций подлежит исчислению  с учетом  имеющейся переплаты. Размер штрафа  составляет 63 672 рубля (322 290 –  3930 = 318 360 х 20%). Привлечение Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 787 рублей (64459 – 63 672) противоречит требованиям  ст. 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах