Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014 по делу n А42-3970/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Объектом обложения по ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в силу пункта 2 статьи 236 НК РФ признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом, как указано в пункте 5 статьи 244 НК РФ, расчет ЕСН по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

В силу статьи 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (пункт 2 указанной статьи).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) определено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

По смыслу правовой позиции ВАС РФ, изложенной в пункте 1 Постановления N 53 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, налоговое законодательство и судебная практика разрешения налоговых споров исходят из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В пункте 10 постановления N 53 ВАС РФ разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Поскольку применение налоговых вычетов направлены на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

В соответствии с положениями статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц возлагается на органы и лиц, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие).

Таким образом, в случае, если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленным налогоплательщиком контрагентом не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В ходе проведения проверки налоговый  орган пришел к выводу о том , что  имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности подтверждают нереальность сделки по поставке рыбопродукции от указанных контрагентов. недостоверность сведений, содержащихся в первичных документах, а также непроявление налогоплательщиком должной осмотрительности (осторожности) при осуществлении сделки с контрагентом.

Апелляционный суд считает данный вывод налогового органа правомерным, исходя из следующего.

По контрагентам с  ООО «Сиал», ООО «СтройСпецМаркет», ООО «Балт-Трейд», ООО «НПФ Импульс», ООО «Норд-Трейд», ООО «Эдельвейс» налоговым органом  установлены следующие обстоятельства: транспортные средства и иное имущество, принадлежащее на праве собственности, отсутствуют; справки по физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представлялись; финансово-хозяйственные документы от имени контрагентов подписаны неустановленными лицами (заключение эксперта); руководитель организации и главный бухгалтер номинальные;             сведения, содержащиеся в договоре и счетах-фактурах в отношении лица, составивших и подписавших эти документы, недостоверны; среднесписочная численность организаций - 1 человек, отсутствуют производственные мощности, транспортные средства, в силу чего организация не имела возможности доставлять товар в адрес Кокшарова А.П.; у организаций нет эксплуатационных расходов, заработной платы, что свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности; движение денежных средств по расчетным счетам курировались неустановленными лицами, с целью дальнейшего обналичивания и вывода их из оборота; всем контрагентам присвоены признаки организаций-однодневок.

Учредитель ООО «СтройСпецМаркет» Д.В. Моисеев указал в ходе допроса, что является номинальным руководителем организации (том 3,л.д. 110-115).

В соответствии с пп.П п.1 ст.31, ст.95 НК РФ на основании постановления Инспекции от 02.10.2012 № 60 назначена почерковедческая экспертиза документов «СтройСпецМаркет», представленных Кокшаровым А.Н. к проверке.

Заключением эксперта от 19.10.2012 N 12/596 (том 3, л.д. 31-44) установлено, что рукописные записи «Моисеев Д.В.» на счетах-фактурах от 10.08.2010 № 108, от 02.02.2010 № 23, от 06.09.2010 № 145, от 06.01.2010 № 4, от 19.10.2009 № 502, от 16.11.2009 № 589 выполнены не Моисеевым Дмитрием Викторовичем, а другим лицом.

   Единственным учредителем ООО «БалтТрейд» является Беляева С.А., генеральным директором общества назначен Евстратов М.А., на которого в соответствии с Приказом от 28.04.2007 № 2 возложены обязанности главного бухгалтера.

ИФНС России по г. Мурманску направлены поручения о допросах свидетелей по месту регистрации Беляевой С.А. и Евстратова М.А.

По существу заданных вопросов Евстратов М.А, сообщил следующее: «Официально в настоящее время не работаю, имею зарегистрированное ИП, не ведущее деятельности, образование среднее специальное (среднее художественное). В 2009 году являлся номинальным директором ООО «БалтТрейд». Какую деятельность осуществляло ООО «Балт-Трейд» и где, имелся ли штат работников, кем и где велась бухгалтерия, кем подписывались документы, кто владел печатью - не знаю. С Кокшаровым А.Н. не знаком, договор с ним не подписывал» (том 4, л.д. 126-130).

По существу заданных вопросов Беляева С.А. сообщила следующее: «Официально в настоящее время работаю в СПБ ГКУ организатором перевозок. Являюсь номинальным директором ООО «Балт-Трейд». Какую деятельность осуществляло ООО «БалтТрейд» и где, имелся ли штат работников, кем и где велась бухгалтерия, кем подписывались документы, кто владел печатью - не знаю. С Кокшаровым А.Н. не знакома, договор с ним не подписывала» (том 4, л.д. 121-125).

ООО «Сиал» состояло на налоговом учете в г. Липецке с 20.12.2007. Единственный учредитель - Новосельцев Владислав Вячеславович.

С 20.04.2009 ООО «Сиал» переименовано в ООО «МАКСИМУС» со сменой места постановки на налоговый учет в г. Москва (Межрайонная ИФНС № 46 по г. Москве). Единственный учредитель и директор - Айкин Вадим Владимирович, который является руководителем и учредителем в 22 организациях («массовый учредитель»).

Из УФМС России по Волгоградской области письмом 09.12.2011 № 34/8597 получена копия карточки Ф-Ш на Айкина В.В., который значится умершим, актовая запись о смерти от 11.05.2009 № 4944, паспорт уничтожен по акту от 2009 года № 5 - 71.

ООО "МАКСИМУС" 10.09.2012 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

ОАО «МСКБ» на запрос Инспекции от 31.08.2012 № 02.4/34461 представлена выписка от 11.09.2012 по расчетному счету ООО «Сиал» № 40702810700000001984 за период с 01.01.2009 по 05.06.2009 (дата закрытия расчетного счета), на основании которой установлено, что ОАО «МСКБ» не располагало сведениями о смене названия, учредителей и места нахождения ООО «Сиал». Заявление на закрытие счета от 04.06.2009 представлено от имени руководителя ООО «Сиал» Новосельцева В.В., на основании которого банком 05.09.2009 счет ООО «Сиал» № 40702810700000001984 закрыт.

С целью установления соответствия (несоответствия) подписей, проставленных на документах   по   взаимоотношениям   с   ООО   «Сиал»,   подписям,   исполненным   лично Новосельцевым В.В. в ходе проведения проверки в соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 31, ст. 95 НК РФ привлечен эксперт-почерковед.

Заключением эксперта от 19.10.2012 № 12/596 (том 3, л.д. 31-44) установлено, что подписи от имени Новосельцева В.В. на счетах-фактурах от 04.01.2009 № 10, от 06 01 2009 № 12, от 02.02.2009 № 34, от 10.02.2009 № 41, от 16.03.2009 № 68, от 08.02.2011 № 0028 от

10.01.2011       № 006, от 29.06.2009 № 288, от 01.07.2009 № 321 выполнены не Новосельцевым Владиславом Вячеславовичем, а другим лицом.

Решить вопрос, кем - Новосельцевым В.В. или другим лицом выполнены подписи от его имени на счетах-фактурах от 07.04.2010 № 605, от 14.04.2010 №619, от 03.06.2011 № 108, от 01.07.2011 № 126, от 28.07.2011 № 138, от 18.10.2011 № 163 не представляется возможным, т.к. краткость, простота исследуемых подписей исключают возможность выявить совокупность признаков, индивидуализирующих почерк исполнителя.

Кроме того , часть  счетов-фактур от ООО «Сиал» подписаны Д.В. Моисеевым (учредитель ООО «СтройСпецМаркет»), который никакого отношения в указанной организации не имеет.

    Организация ООО «НПФ Импульс» поставлена на учет в Межрайонной ИФНС России № 19 по г. Санкт-Петербургу. Дата постановки на учет 12.12.2008, 10.09.2012 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

ГУВД по Свердловской области представлены ранее полученные объяснения Богдановой Натальи Игоревны от 15.11.2009. Согласно данным объяснениям Богданова Н.И. в 2007-2008 годах нигде не работала. Ксерокопию паспорта отдавала мужчине 23-25 лет, для регистрации каких-то предприятий. Фактически никогда не являлась учредителем, руководителем, представителем каких-либо организаций, никакой финансово-хозяйственной деятельностью не занималась, никаких документов предприятий не подписывала, где находятся предприятия не знает (том 4, л.д. 150-151).

Согласно справке о смерти от 19.06.2011 № 1148, полученной из отдела ЗАГС Орджоникидзевского района г. Екатеринбурга Богданова Н.И. (22 апреля 1975 года рождения) умерла 04.05.2010, о чем составлена запись акта о смерти № 1148 от 13.05.2010.

Согласно доверенности от 07.11.2008 Богданова Наталья Игоревна уполномочивает Резниченко Дарью Алексеевну (паспорт серия 4005 № 407693 выдан 40 отделом милиции Фрунзенского района 06.10.2004, зарегистрирована в г. Санкт-Петербург, ул. Турку, 10, 1, 229) и Федотову Юлию Федоровну (паспорт серия 4700 № 503239 выдан 55 отделом милиции Колпинского района Санкт-Петербурга 15.12.2000, зарегистрирована в г. Колпино, ул. Веры Слуцкой, 19, 187) представительствовать в регистрирующих органах по вопросу постановки на учет и регистрации.

В ходе проведения проверки в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 31, ст. 95 НК РФ проведена экспертиза на основании Постановления о проведении почерковедческой экспертизы от  02.10.2012      №60.

Заключением эксперта от 19.10.2012 № 12/596 (том 3, л.д. 31-44) установлено, что подписи от имени Богдановой Н.И. на счете-фактуре от 25.01.2010 № 15 выполнены не Богдановой Натальей Игоревной, а другим лицом.

ООО «Норд-Трейд» поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России № 7 по г. Санкт Петербургу. Дата постановки на учет 25.11.2009.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе, сопровождаемом Межрайонной ИФНС России по централизованной обработке данных, Сандырев В.А. является руководителем и учредителем в 12 организациях.

Согласно полученному ответу из Комитета по делам записи актов гражданского состояния г. Санкт-Петербурга от 29.07.2011 № 9595 имеется запись об акте о смерти от 15.04.2010 № 1901 на гражданина Сандырева Владимира Александровича, 10.12.1951 года рождения, умершего 10.04.2010 (том 4, л.д. 152).

Следовательно, начиная с 10.04.2010 Сандырев В.А. физически не мог подписывать какие-либо документы в качестве генерального директора ООО «Норд-Трейд».

 Таким   образом,   счет-фактура   от  20.12.2010   №   407   физически   не  могла  быть подписана Сандыревым В.А., т.к. генеральный директор ООО «Норд-Трейд» Сандырев В.А. умер 10.04.2010. Счет-фактура от 20.12.2010 № 407 подписана не законным представителями ООО «Норд-Трейд», а неустановленным лицом, полномочия которого не подтверждены.

Таким образом, сам факт наличия счетов-фактур и других первичных документов не означает автоматического подтверждения налогоплательщиком права на получение налоговых вычетов по НДФЛ, ЕСН и НДС, если представленные документы в своей