Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2015 по делу n А56-25569/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 января 2015 года

Дело №А56-25569/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 января 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Бебишевой А.В.

при участии: 

от заявителя: Дивногорцева И.Ф.по доверенности от 03.06.2014 №ЮС/100, Шумакова О.В. по доверенности от 03.06.2014 №ЮС/101

от заинтересованного лица: Масютка К.Ю. по доверенности от 12.01.2015 №03-40/04

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-23480/2014) ООО  Финансово-промышленная группа "РОССТРО" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.08.2014 по делу № А56-25569/2014 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по заявлению ООО  Финансово-промышленная группа "РОССТРО"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Финансово-промышленная группа "РОССТРО" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 22.11.2013 №06/08991 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 1 730 408,00 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 24 239,00 руб., налога на имущество организаций в размере 233 881,00 руб., привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде штрафа в размере 124 318,00 руб. и начисления пени в размере 299 153,00 руб.

Решением суда от 05.08.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам, просит судебный акт отменить. Податель жалобы полагает, что решение налогового органа в оспариваемой части подлежит признанию недействительным.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы жалобы, просил судебный акт отменить.

Представитель налогового органа против удовлетворения требований жалобы возражал, просил судебный акт оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом в отношении ООО ФПГ «РОССТРО» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, составлен акт №16-11/12-17/34 от 06.08.2013.

На основании результатов налоговой проверки принято решение от 22.11.2013 № 16/08991, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной статьями 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 362 206,00 руб., налогоплательщику предложено уплатить суммы не полностью уплаченного налога на прибыль, налога на добавленную, налога на имущество организаций в общей сумме 1 988 528,00 руб. и суммы пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на доходы физических лиц в общей сумме  325 061,00 руб.

Указанное решение Инспекции в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 1 988 528,00 руб., привлечения к ответственности предусмотренной статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 124 318,00 руб., начисления пени в сумме 299 153,00 руб. обжаловано Обществом в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 20.01.2013 №16-13/01574 решение Инспекции в обжалуемой части оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции в спорной части подлежит признанию недействительным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу об обоснованности решения налогового органа в обжалуемой части.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

1. По эпизоду доначисления Инспекцией налога на прибыль за 2010 год в сумме 192 622,00 руб. и НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 24 239,00 руб.

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что Общество в нарушение требований пункта 1 статьи 252 НК РФ и пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции, действующей в проверяемом периоде, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль неправомерно учло в 2009 году расходы на приобретение материальных ценностей в сумме 963 108,00 руб. у контрагентов: ООО «Остэр», ООО «Эрдика», ООО «Тектон», ООО «Радиан», ООО «Фотон», ООО «Светлояр», ООО «Престиж», ООО «Корнет», ООО «Смаил», ООО «Лирос», ООО «Коралл», ООО «Албена», ООО «Инкон», ООО «Генезис», не зарегистрированных в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ).

Также Инспекцией по результатам проверки сделан вывод, что Обществом в нарушение требований пункта 5 статьи 169, статьи 171, 172 НК РФ неправомерно предъявлен к вычету НДС в сумме 24 239,00 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, незарегистрированными в ЕГРЮЛ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В связи с тем, что одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие о проведении спорных хозяйственных операций. При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 НК РФ и Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и содержать достоверную информацию, а налогоплательщик должен быть добросовестным, что следует из норм Налогового кодекса Российской Федерации и правовых позиций, отраженных в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О и постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

При этом налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычета, если   заявленная   к   вычету   сумма   не   подтверждена   надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, а операции, с которыми налогоплательщик связывает право на применение налогового вычета по НДС - не реальны.

Из содержания изложенных правовых норм следует, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах их осуществивших, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления первичных документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, налоговый орган вправе признать неправомерным включение налогоплательщиком в состав расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль затрат и в применении суммы налоговых вычетов по НДС, если они не подтверждены надлежащими документами.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией на основании сведений ЕГРЮЛ было установлено, что ООО ФПГ «РОССТРО» с 14.01.2011 является правопреемником ООО «ЛФК», деятельность которого прекращена путем реорганизации в форме присоединения к ООО ФПГ «РОССТРО», о чем внесена запись в ЕГРЮЛ.

При этом ООО «ЛФК», согласно сведениям из ЕГРЮЛ, в период с 22.06.2010 по 14.01.2011 являлось правопреемником ОАО «Любанский ЛДОК», деятельность которого прекращена путем реорганизации в форме присоединения к ООО «ЛФК», о чем внесена запись в ЕГРЮЛ.

Из материалов проверки усматривается, что Обществом по требованию налогового органа были представлены в Инспекцию счета-фактуры, товарные накладные выставленные поставщиками: ООО «Остэр» ИНН 5328849072, ООО «Эрдика» ИНН 76044382384, ООО «Тектон» ИНН 5325032740, ООО «Радиан» ИНН 5322022740, ООО «Фотон» ИНН 6021352521, ООО «Светлояр» ИНН 5325332640, ООО «Престиж» ИНН 4702210412, ООО «Корнет» ИНН 4703210412, ООО «Смаил» ИНН 7604382309, ООО «Лирос» ИНН 7604052009, ООО «Коралл» ИНН 4709024605, ООО «Албена» ИНН 532151150, ООО «Инкон» ИНН 7604382594, ООО «Генезис» ИНН 7604382191 в адрес ОАО «Любанский ЛДОК» при приобретении товарно-материальных ценностей общей стоимостью 963 108,07 руб.

В ходе проверки налоговым органом на основании сведений ЕГРЮЛ было установлено, что организации ООО «Остэр» с ИНН 5328849072, ООО «Эрдика» с ИНН 76044382384, ООО «Тектон» с ИНН 5325032740, ООО «Радиан» с ИНН 5322022740, ООО «Фотон» с ИНН 6021352521, ООО «Светлояр» с ИНН 5325332640, ООО «Престиж» с ИНН 4702210412, ООО «Корнет» с ИНН 4703210412, ООО «Смаил» с ИНН 7604382309, ООО «Лирос» с ИНН 7604052009, ООО «Коралл» с ИНН 4709024605, ООО «Албена» с ИНН 5321581150, ООО «Инкон» с ИНН 7604382594, ООО «Генезис» с ИНН 7604382191 в ЕГРЮЛ не зарегистрированы и не состоят на налоговом учете.

Кроме того, Инспекцией в ходе проверки установлено, что оплата в адрес вышеуказанных организаций за приобретенный товар была произведена ОАО «Любанский ЛДОК» наличными денежными средствами, в подтверждение чего налогоплательщиком были представлены кассовые чеки. Контрольно-кассовая техника с заводскими номерами, указанными в кассовых чеках представленных налогоплательщиков в Инспекцию за организациями ООО «Остэр», ООО «Эрдика», ООО «Тектон», ООО «Радиан», ООО «Фотон», ООО «Светлояр», ООО «Престиж», ООО «Корнет», ООО «Смаил», ООО «Лирос», ООО «Коралл», ООО «Албена», ООО «Инкон», ООО «Генезис» не числится.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки Инспекцией установлено отсутствие в ЕГРЮЛ сведений об организациях – контрагентах: наименования, ИНН и КПП, которые были указаны в первичных документах, представленных налогоплательщиком (товарные накладные, счета-фактуры, кассовые чеки). Организации с такими реквизитами на учете в налоговых органах как по месту регистрации (по ИНН), так и по месту осуществления деятельности (по КПП) не состоят. Также форма ТОРГ 12, которая предполагает обязательное наличие реквизитов: дата приемки (получения); должность и расшифровка подписи лиц, осуществляющих приемку груза, не содержит таких реквизитов.

Апелляционная коллегия полагает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что вышеназванные счета-фактуры содержат недостоверные сведения, и, следовательно, не могут подтверждать право налогоплательщика на получение налогового вычета, поскольку они выставлены от имен несуществующих юридических лиц.

Согласно статье 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В соответствии со статьей 49 ГК РФ для вступления в гражданские правоотношения организация должна иметь гражданскую правоспособность, т.е. способность иметь гражданские права и нести ответственность. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

В силу пункта 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Статьей 53 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Федеральным законом N 129-ФЗ от 08.08.2001 "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее –Закон №129-ФЗ) регулируются вопросы государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Статье 1 Закона №129-ФЗ предусмотрено, что под государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей понимаются акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 11 Закона №129-ФЗ моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр, о чем регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения данной записи.

В соответствии со статьей 4 Закона №129-ФЗ государственные реестры являются федеральными