Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2015 по делу n А56-11880/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, на основании вышеизложенного, ввиду того, что Общество предъявило НДС к вычету ранее того налогового периода, в котором возникло право на получение данных налоговых вычетов и отсутствия раздельного учета, в связи с чем Общество не имеет право на получение налоговых вычетов по НДС в полном объеме.

Как следует из материалов дела,  Обществом за 4-й квартал 2011 года предъявлен НДС к вычету по взаимоотношениям с АКБ «Мособлбанк» (книга покупок за 4-й квартал 2011,т.1 л.д.  153-154) по следующим счетам-фактурам: счет-фактура № 717 от 15.11.2011 (НДС -  869 руб. 03 коп. комиссия за осуществление функций агента валютного контроля ); счет-фактура № 15122011-0015 от 15.12.2011 (НДС- 81руб.02 коп.  комиссия за изготовление и заверение копий документов); счет-фактура № 15122011-0016 от 15.12.2011 (НДС-45 руб. 76 коп. комиссия за изготовление карточки образцов подписи и копии документов - том 1 лист 177); счет-фактура № 618 от 28.12.2011 (НДС - 457 руб. 63коп.коп.комиссия за осуществление функций агента валютного контроля).

Из счетов-фактур следует, что обществу банком оказывалась услуга по проверки подлинности подписи в карточке и изготовление копий документов, а также услуги агента валютного контроля, что является неотъемлемой частью банковской операции и операций по купли-продажи иностранной валюты, в связи с чем, данные операции освобождаются от НДС на основании пп.3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Общество неправомерно приняло к вычету НДС по выставленным поставщиками счетам-фактурам, составленным с нарушением положений налогового законодательства Российской Федерации (подпункт 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ), поскольку в них был выделен НДС по необлагаемому этим налогом объекту.

Таким образом, предъявление Обществом НДС к вычету по взаимоотношениям с АКБ МособлБанк в общем размере 1453 руб. 44 коп. необоснованно.

Общество включило в книгу покупок за 1-й квартал 2012 счет-фактуру №000022-А от 07.03.2012 (том 2 лист 143) по суммам налога, исчисленным налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в размере 1 034 425 руб. 73 коп., который не содержит подписей должностных лиц Общества.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В материалы дела  не представлено счета-фактуры с подписью должностного лица контрагента Общества.

 Обществом как в МИФНС № 1 по Московской области, так и в арбитражный суд был представлен договор № 17/3 от 21,03.2011 с ООО «НТЦ прикладных нанотехнологий» (поставщик товара) на поставку товара - МУН только в количестве 50 000 грамм (том 1 листы 173-178).

При этом, по условиям данного оплата производится перечисление 100 % авансового платежа.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 9 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в

счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В данной ситуации, Обществом представленный договор содержит положения о предоплате за товар в количестве 50 000 грамм в общей сумме 29 249 840 руб., в том числе НДС в сумме 4 461 840 руб. (том 1 лист 278).

В нарушении п. 9 ст. 172 НК РФ Обществом не представлено договоров, содержащих положения о предоплате в счет предстоящих поставок по остальным суммам НДС, предъявленным Обществом к вычету по авансовым платежам, перечисленным ООО «НТЦ «Прикладных нанотехнологий».

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В данной ситуации Обществом за 4-й квартал 2011 года принят НДС к вычету по предварительной оплаты, перечисленной ООО «НТЦ прикладных нанотехнологий» в общем размере 2 425 423 руб. 73 коп. (книга покупок за 4-й квартал 2011 - том 1 листы 153-154), по следующим счетам-фактурам: счет-фактура № А0000026 от 19.12.2011 НДС в сумме 457627 руб. 12 коп. (том 1 лист 164); счет-фактура № А0000027 от 20.12.2011 НДС в сумме 457627 руб. 12 коп. (том 1 лист 165); счет-фактура № А0000028 от 22.12.2011 НДС в сумме 457627 руб. 12 коп. (том 1 лист 166); счет-фактура № А0000029 от 26.12.2011 НДС в сумме 610169 руб. 49 коп. (том 1 лист 167); счет-фактура № А0000025 от 16.12.2011 НДС в сумме 442372 руб. 88 коп. (том 1 лист 178).

Обществом исходя из представленных товарных накладных по форме ТОРГ-12 (т. 2 листы 46, 47, 48, 50, т. 1 листы 194-196) следует, что товар, по которому была осуществлена предоплата был поставлен в 1-м квартале 2012 года. Следовательно, Общество должно было восстановить НДС, предъявленный к вычету по авансам по поставленным товарам.

Между тем, Обществом за 1-й квартал 2012 года НДС по счету-фактуре №А0000029 от 26.12.2011 восстановлен лишь в размере 5 176 руб. 48 коп. (книга продаж за 1-й квартал 2012 - том 2 листы 161-163).

Сумма НДС в размере 604 993 руб. 01 коп. Обществом в нарушении пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ Обществом не восстановлена.

Лицевой счет является внутренним документом учета налогового органа, не создающим для налогоплательщика дополнительных обязанностей, формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов налогового органа. Само по себе наличие в них сведений о налоговых платежах, суммах задолженности не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, что сведения, содержащиеся в карточках лицевого счета, нарушают право налогоплательщика.

Учитывая в совокупности приведенные обстоятельства, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что представленные Инспекцией доказательства опровергают реальность осуществления Обществом хозяйственных операций с "НТЦ прикладных нанотехнологий" и подтверждают создание налогоплательщиком формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.09.2014 по делу №  А56-11880/2013  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить ООО «Экспоцен» из средств федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 1 000 руб., перечисленную по платежной квитанции ОАО Сбербанка России от 17.12.2014.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

                        Л.П. Загараева

                        М.Л. Згурская