Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А56-18416/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

17 февраля 2015 года

Дело №А56-18416/2014

Резолютивная часть постановления объявлена   16 февраля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 февраля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): Прохоровой Д.Б. по доверенности от 12.02.2015, генерального директора Климовицкой Т.Н.

от ответчика (должника): Вичкаповой Н.О. по доверенности от 26.01.2015 № 02-04-01/01313, Василенко В.В. по доверенности от 26.01.2015 № 02-04-01/01314, Борискина Р.В. по доверенности от 31.12.2014 № 02-04-01/36590

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-24145/2014) МИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.08.2014 по делу № А56-18416/2014 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Офис Трэйд"

к МИФНС РФ № 27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Офис Трэйд" (далее заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №27 по Санкт-Петербургу (далее заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 11.10.2013 №03/620 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 1655782,00 руб. за неуплату сумм НДС, п. 2. ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 30000,00 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000,00 руб. за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ. Налогоплательщику доначислены суммы неуплаченного (излишне возмещенного) НДС в размере 16125667,00 руб., начислены пени в сумме 3076193,33 руб.

Решением суда от 28.08.2014 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также несоответствие выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

Рассмотрение апелляционной жалобы  было отложено от  08.12.2014 на  26.01.2015 в 14 часов 30 минут,  от 26.01.2015 на 16.02.2015 на 14 часов 35 минут.

 В судебном заседании 16.02.2015 налоговый орган заявил ходатайство о приобщении дополнительных документов. Данное ходатайство судом апелляционной инстанции удовлетворено.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 13.01.2013 Обществом были представлены уточненные декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 года, за 9 месяцев 2010 года, за 1 квартал 2011 года, за полугодие 2011 года, за 9 месяцев 2011, за 2011 год, согласно которым налоговая база по налогу на прибыль за 2010 и 2011 год была уменьшена на 6 276 547 руб. и 17 290 717 руб. соответственно. Согласно пояснениям Общества указанные уточненные декларации были представлены в связи с пересмотром правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль за 2010-2011 годы, а именно, были учтены курсовые разницы.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Офис Трэйд» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физических лиц, земельного налога, водного налога, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, иных налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации за период с 25.02.2009 по 31.11.2011, единого социального налога, за период с 25.02.2009 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 24.07.2013 №03/549 и вынесено решение от 11.10.2013 №03/620 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 1655782,00 руб. за неуплату сумм НДС, п. 2. ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 30000,00 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000,00 руб. за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ. Налогоплательщику доначислены суммы неуплаченного (излишне возмещенного) НДС в размере 16125667,00 руб., начислены пени в сумме 3076193,33 руб.

Не согласившись с вынесенным решением общество обратилось с жалобой в УФНС России по Санкт-Петербургу с просьбой отменить оспариваемое решение.

По результатам рассмотрения жалобы Управление ФНС России по Санкт-Петербургу решением от 27.12.2013 №16-13/51303 отменило решение Межрайонной ИФНС России №27 по Санкт-Петербургу от 11.10.2013 №03/620 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ. Управлением сделан вывод о том, что общество необоснованно было привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах за 2011 год, поскольку указанные сведения были в установленный срок представлены на магнитных носителях в Межрайонную ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу (по месту нахождения Общества), о чем свидетельствует реестр сведений о доходах физических лиц №12 от 16.03.2012. В остальной части решение инспекции было утверждено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

 Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отмечает следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Сумма налоговых вычетов по НДС, полученная налогоплательщиком по итогам налогового периода, в случае превышения суммы налога, исчисленной к уплате, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (пункт 1 статьи 176 НК РФ).

Статьи 171 - 173 и 176 НК РФ во взаимосвязи предполагают возможность возмещения налогоплательщику НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3 и 4 Постановления N 53).

Следовательно, применение налоговых вычетов по НДС и возмещение налога правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. При этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, свидетельствующей о совершении хозяйственной операции в действительности, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Из постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09 следует: делая вывод об обоснованности заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но и устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента. Иными словами, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций.

Факты ввоза товара, уплаты НДС в составе таможенных платежей и принятия заявителем товара на учет подтверждены представленными в материалы дела доказательствами и не оспариваются налоговым органом.

Правомерность предъявления к вычету НДС, уплаченного налогоплательщиком на таможне, а также НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным на внутреннем рынке, не опровергается Инспекцией.

Из материалов дела усматривается, что наличие у Общества остатка нереализованного товара позволило ему сформировать в налоговых декларациях по НДС за спорный период показатели, влекущие возмещение НДС.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 22.03.2006 №  15000/05, принятие инспекцией решений о возмещении налога на добавленную стоимость по камеральным проверкам не исключает ее возможности скорректировать впоследствии по итогам выездных налоговых проверок суммы налога, в отношении которых приняты такие решения, при установлении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности возмещения.

Из системного толкования положений статей 88, 89 и 176 НК РФ следует, что выездная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов. В НК РФ отсутствуют нормы, которые могли бы быть истолкованы как устанавливающие запрет на проведение выездной налоговой проверки в отношении налоговых периодов, за которые ранее налоговым органом было принято решение о возмещении налога на добавленную стоимость. Статья 176 НК РФ не содержит положений, определяющих проведение налоговой проверки в порядке, предусмотренной данной статьей, как исключительную форму налогового контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11 по делу N АЗЗ-10298/2010).

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ООО «Офис Трэйд» (Покупатель) были заключены международные контракты с иностранными партнерами: от 11.06.2010 №291 с дополнительными соглашениями с фирмой ZHUHAI GREAT-TONER PRINTER CONSUMABLES CO., LTD (Продавец), от 25.09.2009 №158 с фирмой TOP PRINT INDUSTRIAL (Н.К.) COMPANY (Продавец).

Услуги таможенного брокера по контрактам с ZHUHAI GREAT-TONER PRINTER CONSUMABLES CO., LTD и TOP PRINT INDUSTRIAL (H.K.) COMPANY в проверяемый период предоставлялись Роговым В.Б.(являющимся сотрудником общества «Колортек») по доверенности от ООО «Офис Трэйд».

Услуги по экспедированию импортированного Обществом (Клиент) товара оказывались ООО «МСТ Шиппинг Сервис» (Экспедитор) на основании договора транспортной экспедиции от 01.07.2011 №IMP/I's-010711/1 и ООО «ВИ-Транс» (Экспедитор) на основании договора об оказании транспортно-экспедиторских услуг от 01.03.2009 №2117 2009-Э.

01.04.2009 ООО «Офис Трэйд» (Арендатор») заключен договор аренды нежилого помещения №005/1 с ООО «Август» (Арендодатель), в соответствии с которым Арендодатель предоставляет Арендатору во временное возмездное пользование нежилые помещения общей площадью 236,40 кв.м., расположенные по адресу: Санкт-Петербургу, ул. Электропультовцев, д.7, лит.АД - под складские площади. Генеральным директором ООО «Август» является Климовецкая Т.Н.

ООО «Август» по поручению налогового органа представило список арендаторов складских помещений по адресу Санкт-Петербург, ул. Электропультовцев, дом 7 лит. АД, согласно которому кроме ООО «Офис Трэйд» по указанному адресу также хранят товар ООО «Аргон» и ООО «Сити», являющиеся покупателями (1-го уровня) товара, импортированного ООО «Офис Трэйд», а также ООО «Эко Трейдинг», являющееся в проверяемом периоде импортером на территорию РФ товара, аналогичного импортируемому Обществом. Кроме того, отправителем импортного товара для ООО «Эко Трейдинг» является ZHUHAI GREAT-TONER PRINTER CONSUMABLES CO., LTD , с которым у ООО «Офис Трэйд» заключен контракт.

Генеральным директором ООО «Эко Трейдинг» с 18.12.2007 по 28.12.2011 являлась Климовицкая Т.Н., она же с 18.12.2007 по 13.06.2012 числилась учредителем указанного юридического лица. С 14.08.2012 Климовицкая Т.Н. является