Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по делу n А56-50536/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

25 февраля 2015 года

Дело №А56-50536/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     17 февраля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 февраля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Бебишевой А.В.

при участии: 

от заявителя: Недобор С.Г. по доверенности от 04.06.2012 №338, Пронин А.Н. по доверенности от 30.12.2014 №872, Чуменко В.Н. по доверенности от 09.06.2012 №351

от заинтересованного лица: Лебедева И.А. по доверенности от 03.07.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-30048/2014 ОАО "Российский Сельскохозяйственный банк" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2014 по делу № А56-50536/2014 (судья Исаева И.А.), принятое

по заявлению ОАО "Российский Сельскохозяйственный банк"

к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №9

о признании недействительным решения от 17.01.2014 №03-38/14-1

установил:

Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» (далее – Банк) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 17.01.2014 №03-38/14-1 о привлечении Банка к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 6 524 629 руб.

Решением суда от 27.10.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе банк, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит судебный акт отменить. Податель жалобы полагает, что судом неправильно истолкованы положения Соглашения об открытии аккредитивов.

В судебном заседании представитель Банка поддержал доводы жалобы, считает решение суда незаконным и необоснованным.

Представить Инспекции против удовлетворения требований жалобы возражал, просил судебный акт оставить в силе.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной Инспекцией в отношении Банка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, налоговым органом составлен акт от 26.11.2013 № 03-37/14-25 и, с учетом письменных возражений заявителя, принято решение от 17.01.2014 №03-38/14-1.

Не согласившись с решением Инспекции, банк обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Федеральной налоговой службы от 06.05.2013 №СА-4-9/8727С указанное решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Банк, полагая, что решение Инспекции является недействительным в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 6 524 629 руб., обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о занижении Банком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 32 623 153 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в размере 6 524 629 руб.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

Из материалов дела усматривается, что в целях налогообложения прибыли за 2011 год Банк учел комиссионные расходы, оплаченные по следующим договорам о предоставлении услуг: от 30.11.2011 №11-11822, от 12.12.2011 №11-11883, заключенные между Банком и Bunge Handelsgesellsechaft МВН, Германия (организатор финансирования).

Указанные договоры были заключены в рамках соглашений об открытии аккредитива (далее - Соглашение) от 30.11.2011 №TSF 11-11822, от 12.12.2011 №TSF 11-11883, заключенные между Банком и Bunge SA, Швейцария (именуемый Аппликант).

По условиям соглашения об открытии аккредитива от 30.11.2011 №TSF 11-11822 Бенефициаром выступает Grains and Industrial Products Trading PTE Ltd, а по условиям соглашения об открытии аккредитива от 12.12.2011 №TSF 11-11883 - Credit and Trading Company Ltd.

Соглашением от 30.11.2011 №TSF 11-11822 в качестве подтверждающего банка согласован Барклайз БанкПЛС, Лондон, Великобритания, по соглашению от 12.12.2011 №TSF 11-11883 - Банк кредит Суисс, Женева, Швейцария.

В соответствии с пунктом 4.4 Соглашений установлено вознаграждение Банку в связи с исполнением обязанностей, предусмотренных соглашениями, а именно: Аппликант обязуется перевести на Корреспондентский счет Банка комиссию за открытие Аккредитива в размере 0,15 процентов годовых (минимум 100,00 долларов США, максимум 1500,00 США) до даты открытия Аккредитива.

В отношении каждого соглашения Банком предоставлено письмо-подтверждение исполнения обязательств:

- письмо от 15.12.2011 в отношении документарного аккредитива, №ILC112/11-4 BARC на сумму 19 999 996,99 долларов США, открытого в соответствии с условиями соглашения об открытии аккредитива от 30.11.2011 №TSF 11-11822, между Аппликантом и Банком с приложением Мемориального ордера от 15.12.2011 №427 о перечислении Банку комиссии за открытие Аккредитива в размере 47 648,25 руб.

- письмо от 29.12.2011 в отношении документарного аккредитива №ILC123/11-4CRES на сумму 9 999 999,72 долларов США, открытого в соответствии с условиями соглашения об открытии Аккредитива от 12.12.2011 №TSF 11-11883 между Банком и Аппликантом с приложением Мемориального ордера от 30.12.2011 №430 о перечислении Банку комиссии за открытие Аккредитива в размере 48 029,55 руб.

Согласно пункту 3.1 каждого из соглашений все банковские комиссии и расходы за пределами территории России (включая комиссии и расходы Подтверждающего Банка) должны быть оплачены Бенефициаром.

Инспекцией в ходе проверки Банку выставлено требование от 22.10.2013 №14/989 о представлении первичных документов, подтверждающих факт возмещения комиссионных расходов, понесенных Банком в ходе исполнения обязанностей, предусмотренных соглашениями.

Письмом от 01.11.2013 № 21-0-21/639 Банк проинформировал налоговый орган о том, что в ходе исполнения обязанностей, предусмотренных соглашениями об открытии аккредитивов от 30.11.2011 № TSF 11-11822 и от 12.12.2011 № TSF 11-11883, комиссионные расходы Банку не возмещались.

В соответствии с договором о предоставлении услуг от 30.11.2011 № 11-11822 под Аккредитивом понимается аккредитив, открытый Банком на сумму USD 19 999 996,99 долларов США по поручению компании Bunge SA, Швейцария в пользу Grains and Industrial Products Trading PTE Ltd, покрывающего поставку Бразильского тростникового нерафинированного сахара.

Под соглашением об открытии Аккредитива понимается соглашение об открытии аккредитива от 30.11.2011 № TSF 11-11822, заключенного между Банком и Аппликантом, как он определен в соглашении об открытии Аккредитива.

В силу положений договора о предоставлении услуг от 12.12.2011 № 11-11883 под Аккредитивом понимается аккредитив, открытый Банком на сумму USD 9 999 999,72 долларов США по поручению компании Bunge SA, Швейцария в пользу Credit and Trading Company Ltd, покрывающего поставку Соевой муки и Американской кукурузы.

Под Соглашением об открытии Аккредитива понимается соглашение об открытии аккредитива от 12.12.2011 № TSF 11-11883, заключенного между Банком и Аппликантом, как он определен в Соглашении об открытии Аккредитива.

Фондирующий Банк - Подтверждающий Банк.

Подтверждающий Банк - банк, который подтверждает и исполняет Аккредитив, осуществляет негоциацию документов по надлежаще оформленному представлению по Аккредитиву.

Согласно условиям договоров о предоставлении услуг Банк запросил организовать финансирование, а организатор финансирования за вознаграждение готов организовать финансирование в соответствии с условиями договоров.

В свою очередь организатор финансирования, принимая во внимание и в соответствии с условиями настоящих договоров, обязуется добросовестно и коммерчески разумно вести переговоры о возможности предоставления банку финансирования Фондирующим Банком и получать индикативные предложения от такого количества банков, которое сочтет необходимым. После проведения таких переговоров и получив такие индикативные предложения, организатор финансирования совместно с Банком выберут наилучшее предложение и назначат выбранный банк Фондирующим Банком.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно установил, что соглашения и договоры, заключены в одни и те же даты. При этом в соглашениях уже определены банки (Barclays Bank PLK, Credit Suisse AG), которые подтверждают и исполняют аккредитивы, осуществляют негоциацию документов, предоставленных по аккредитиву.

Стоимость услуг организатора финансирования по договору от 30.11.2011 №11-11822 определена следующим образом.

 Банк обязуется оплатить организатору финансирования комиссию за организацию финансирования в размере годового Либора + 2,3 процентов годовых, начисляемую на сумму перевода, исходя из актуального количества дней, истекших в периоде, начиная с даты перевода до даты платежа по Аккредитиву и на базе 360 дней в году, и при выполнении предварительных условий.

По Договору от 12.12.2011 № 11-11883  Банк обязуется оплатить организатору финансирования комиссию за организацию финансирования в размере 3,5 процента единовременно, начисляемую на сумму перевода.

Понесенные Банком расходы в виде комиссий за организацию финансирования подтверждаются представленными SWIFT-сообщениями от 20.12.2011 на сумму 668 583,23 долларов США, от 30.12.2011 на сумму 349 999,99 долларов США, а также выпиской по счету бухгалтерского учета комиссий за организацию (управление) кредита (в иностранной валюте) 70606810400005206006 за 2011 год.

Участие Банка в вышеуказанных сделках, в целях налогообложения прибыли за 2011 год, учтено следующим образом: доходы Банка - 95 677,80, расходы Банка - 32 623 153,28.

Выплата налогоплательщиком своему контрагенту денежных средств, не предусмотренных договором, не может признаваться экономически обоснованными расходами. Банк не воспользовался своим правом, получить возмещение расходов, обязанность по уплате которых условиями соглашений возложена на третье лицо.

Условиями соглашений предусмотрено, что аккредитивы исполняются путем негоциации с оплатой через 360 дней после акцепта документов (Приложение 2 Документарный Аккредитив).

В соответствии со статьей 2 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов Международной Торговой Палаты, редакция 2007 г, Публикация Международной Торговой Палаты № 600 (далее - Унифицированные правила), негоциация означает покупку исполняющим банком тратт (выписанных на банк иной, чем исполняющий банк) и/или документов, составляющих надлежащее представление, путем предоставления аванса либо согласия предоставить аванс бенефициару не позднее банковского дня, в который исполняющему банку причитается возмещение.

Пунктом 1 соглашений, а также пунктом 1 договоров об оказании услуг установлена дата возмещения, т.е. дата платежа Банком-эмитентом подтверждающему банку - через 360 дней после даты негоциации.

Следовательно, условиями открытия аккредитивов предусмотрено, что дата осуществления подтверждающим банком платежа Бенефициару совпадает с датой возмещения по аккредитиву банком-эмитентом.

В силу пункта «с» статьи 7 Унифицированных правил возмещение в сумме надлежащего представления по аккредитиву, подлежащему исполнению путем акцепта или отсроченного платежа, должно быть предоставлено по мере наступления срока платежа, даже если исполняющий банк осуществил досрочный платеж или покупку до наступления срока платежа.

Изложенное правило исключает необходимость привлечения финансирования от фондирующего банка и подтверждает экономическую необоснованность привлечения в качестве организатора финансирования компании Bunge Handebgesellschaft МВН.

Довод Банка о том, что расходы, понесенные по договорам, являются экономически обоснованными, является несостоятельным и обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку получение отсрочки возмещения по аккредитивам от подтверждающих банков позволило использовать в течение указанного периода денежные средства, представленные Аппликантом в качестве покрытия.

Согласно пункту 4.3. соглашений Аппликант обязуется зачислить сумму перевода на корреспондентский счет не позднее 7 рабочих дней с даты негоциации и направить уведомление Банку с указанием номера соглашения, суммы и даты перевода.

В соответствии с пунктом 5.5 соглашений на следующий рабочий день после выполнения Аппликантом обязательств, предусмотренных п. 4.3 Соглашений, Банк должен направить, в том числе заказной почтой Аппликанту «Письмо-подтверждение исполнения обязательств».

В силу пункта 1 Соглашений сумма перевода равна сумме аккредитива, которую Аппликант переведет на корреспондентский счет ОАО «Россельхозбанк» №400807408 в JPMorgan Chase Bank, N.A., SWIFT: CHASUS33 в рамках исполнения своих обязательств, указанных в п. 4.3 соглашения, для дальнейшего зачисления на счет покрытия по аккредитиву (открытый в Банке для целей учета покрытия по Аккредитиву).

Дата возмещения Банка подтверждающему банку по аккредитиву наступает через 360 дней после даты негоциации.

При этом Соглашениями не предусмотрен возврат Банком Аппликанту полученных в указанном размере сумм перевода.

В материалы дела Банком представлены SWIFT-сообщения, а также письма-подтверждения исполнения обязательств, свидетельствующие о том, что негоциация аккредитива осуществлена Barclays Bank PLK - 09.12.2011, Credit Suisse AG - 28.12.2011.

14.12.2011 Bunge SA на счет 4400807408, открытый в JPMorgan Chase Bank, N.A. SWIFT CHASUS33 перечислено 20 001 496,99 долларов США, 29.12.2011 – 10 001 499,72 долларов США, в том числе 3 000 долларов США комиссии за открытие аккредитива;

03.12.2012 ОАО «Россельхозбанк» перечислено Barclays Bank PLK 19 999 996,99 долларов США, 24.12.2012 Credit Suisse AG 9 999 999,72 долларов США.

Следовательно, представленными Банком письмами-подтверждениями исполнения обязательств и SWIFT-сообщениями подтверждается, что заявитель получил от иностранной компании Bunge SA по соглашениям от 30.11.2011 № TSF 11-11822 и от 12.12.2011 № TSF 11-11883 денежные средства в размере 29 999 996,71