Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2015 по делу n А56-57644/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Общество неправомерно предъявило к вычету сумму НДС в размере 25 322,03 рубля, так как не выполнило требования, предусмотренные статьями 169, 171 и 172 НК РФ для применения налоговых вычетов.

При этом, указанные  обстоятельства не привели  к возникновению недоимки по НДС по вышеизложенным обстоятельствам.

4 квартал 2010 года.

В соответствии  с налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2010 года  общество исчислило к уплате НДС в сумме 993 717 рублей, применило налоговый вычет в сумме 970 388 рублей, исчислив к уплате в бюджет НДС в сумме 23 329 рублей.

В ходе налоговой проверки было установлено, что Общество в результате  неотражения выручки от реализации  товаров, работ, услуг занизило  налоговую базу по НДС.

Согласно полученных от контрагентов в ходе проверки  счетов-фактур выручка от реализации  составила 5 903 915,25 рублей, НДС – 1062 704,75 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела книгой продаж, счетами-фактурами, аудиторским заключением.

Таким образом, Общество занизило налоговую базу по НДС.

В ходе проверки  инспекцией, на основании представленных Обществом счетов-фактур, определены налоговые вычеты подлежащие учету в 4 квартале 2010 года в сумме 319 504,88 рублей, в том числе  по  с/ф от 30.12.2010 № 95 ООО «Трансавто».

В связи с указанными обстоятельствами инспекцией  произведено доначисление НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 743 200 рублей (1 062 704,75 – 319 504,88).

При этом, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции представлены счета-фактуры

№ 14 от 30.10.2010, № 28 от 30.11.2010, № 38 от 30.12.2010, выставленные ООО «НТФ», ТТН,  подтверждающие приобретение в 4 квартале 2010 года  Обществом песка на сумму 1 025 215,60 рублей, в том числе НДС  в сумме 154 863,40 рублей;

№ 11 от 30.10.2010, № 25 от 30.11.2010, № 24 от 30.11.2010, № 38 от 30.12.2010, выставленные ООО «Периметр», ТТН, акты, подтверждающие приобретение песка и транспортных услуг на общую сумму 2 003 938,99 рублей, в том числе НДС в сумме 305 685,61 рубль;

№ 22 от 30.11.2010, выставленные ООО «СоюзБалтСтрой», ТТН, подтверждающие приобретение Обществом песка на сумму 1 700 000 рублей, в том числе НДС в сумме 259 322,03 рублей.

Таким образом, налоговые вычеты, подлежащие применению в 4 квартале 2010 года, составляют 1 039 375,92 рублей.

Исходя из изложенного, налоговые обязательства  налогоплательщика по итогам 4 квартала 2010 года составляют НДС к уплате  23 329 рублей.

Поскольку указанная сумма НДС задекларирована  налогоплательщиком в декларации по  НДС за 3 квартал 2010 года, правовые основания для доначисления НДС за указанный налоговый период отсутствуют.

Налогоплательщиком  неправомерно не в полном объеме велся учет хозяйственных операций, что привело к занижению налоговой базы по НДС и неполному учету налоговых вычетов. Вместе с тем занижение налоговой базы по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года  не привело к возникновению недоимки  по налогу, в связи с подтверждением  права на применение налоговых вычетов.

1 квартал 2011 года.

 В соответствии  с налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2011 года  общество определило налоговую базу  в сумме 28 301 415 рублей, исчислило к уплате НДС в сумме 4 317 165 рублей, применило налоговый вычет в сумме 4 279 613  рублей, исчислив к уплате в бюджет НДС в сумме 37 552 рубля.

В ходе налоговой проверки было установлено, что Общество в результате  неотражения полученного от ООО «Трансавто» аванса занизило  налоговую базу по НДС, а также неправильно отразило выручку от реализации по счет-фактуре № 09 от 28.02.2011 ЗАО «ЭнергоДорСтрой»

Согласно полученных от Общества и контрагентов в ходе проверки  счетов-фактур выручка от реализации  составила 30 674 800 рублей, НДС – 4 679 206,75 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела книгой продаж, счетами-фактурами, аудиторским заключением.

Таким образом, Общество занизило налоговую базу по НДС.

В ходе проверки  инспекцией, на основании представленных Обществом счетов-фактур, определены налоговые вычеты подлежащие учету в 1 квартале 2011 года в сумме 1 807 103,74 рубля.

В связи с указанными обстоятельствами инспекцией  произведено доначисление НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 2 872 103 рублей.

При этом, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции налогоплательщиком представлены счета-фактуры, подтверждающие налоговые вычеты  на сумму 4 641 654,34 рубля.

Исходя из аудиторского заключения, в котором  сформирована книга покупок с отражением счетов-фактур на сумму вычетов в размере 5 402 951,84 рубля.

Апелляционный суд, исследовав представленные документы,  счета-фактуры, обосновывающие примененные налоговые вычеты, считает что  по  налоговому периоду 1 квартал 2011 года  обществом правомерно применены вычеты в сумме 3 901 001 рублей, в том числе  вычеты в размере 1 807 103,74 рубля, принятые налоговым органом, и  вычеты в сумме 2 093 896,96 рублей, подтвержденные  счетами-фактурами, в том числе:

№ 28 от 30.01.2011 ООО «СоюзБалтСтрой»  НДС – 489 661,02 рубля;

№ 3 от 31.01.2011 ООО «НТФ» НДС – 133 261,02 рубля;

№ 18 от 31.01.2011 ООО «Периметр» НДС – 104 705,08 рублей;

№ 12 от 28.02.2011 ООО «НТФ» НДС – 105 071,19 рублей;

№ 24 от 28.02.2011 ООО «Периметр» НДС – 82 555,93 рублей;

№ 38 от 28.02.2011 ООО «Периметр» НДС – 500 119 рублей;

№ 42 от 31.01.2011 ООО «Периметр» НДС – 95 811,86 рублей;

№ 44 от 31.03.2011 ООО «СоюзБалтСтрой» НДС – 582 711,86 рублей.

Таким образом, налоговые вычеты, подлежащие применению в 1 квартале 2011 года, составляют 3 901 001 рубль.

Исходя из изложенного, налоговые обязательства  налогоплательщика по итогам 1 квартала 2011 года составляют НДС к уплате  778 205,75 рублей.

С учетом задекларированной  налогоплательщиком суммы НДС в размере 37 552 рубля,  правомерно доначисленным признается сумма НДС в размере 740 654 рубля.

Апелляционным судом  признается правомерным вывод инспекции об отказе в применении налоговых вычетов  по счетам фактурам № 17 от 31.01.2011 ООО «Периметр», № 55 от 31.03.2011 ООО «Периметр», № 04 от 31.01.2011 ООО «Трансавто».

Отказывая в применении налогового вычета по указанному счету-фактуре, инспекция правомерно руководствовалась порядком подтверждения налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС, содержащимся в положениях статей 169 и 172 НК РФ.

Одним из обязательных условий применения вычетов по НДС является наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Материалы дела свидетельствуют о том, что Общество не представило ни налоговому органу, ни арбитражному суду  счета-фактуры № 17 от 31.01.2011 ООО «Периметр», № 55 от 31.03.2011 ООО «Периметр», № 04 от 31.01.2011 ООО «Трансавто».

При таких обстоятельствах Общество неправомерно предъявило к вычету сумму НДС по указанным счетам-фактурам, так как не выполнило требования, предусмотренные статьями 169, 171 и 172 НК РФ для применения налоговых вычетов.

     Налоговые вычеты по счетам-фактурам № 4 от 31.01.2011 ООО «Трансавто», № 42 от 28.02.2011 ООО «Квинта», № 24 от 31.03.2011 ООО «НФТ», отраженные  в аудиторском заключении, не могут быть применены Обществом в связи с  нарушением порядка применения налоговых вычетов определенных ст. 171, 169 НК РФ, а именно  в связи с непредставлением счетов-фактур как в ходе проверки, так и в  ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанциях.

С учетом  суммы начисленного с реализации НДС в размере 4 679 206,75 рублей и правомерно предъявленных налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме 3 901 001 рублей,   по налоговому периоду 1 квартал 2011 года  уплате в бюджет подлежит НДС в сумме 778 205,75 рублей.

Учитывая то обстоятельство, что налогоплательщик в декларации по НДС исчислил к уплате НДС в размере 37 552 рубля,  по результатам проверки подлежит доначислению НДС в сумме 740 655 рублей.

2 квартал 2011 года.

В соответствии  с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2011 года  общество исчислило к уплате НДС в сумме 4 932 359 рублей, применило налоговый вычет в сумме 4 747 444  рублей, исчислив к уплате в бюджет НДС в сумме 184 915 рублей.

В ходе налоговой проверки было установлено, что Общество в результате  неотражения полученного дохода занизило  налоговую базу по НДС.

Согласно полученных от Общества и контрагентов в ходе проверки  счетов-фактур НДС  с реализации товаров, подлежащий уплате в бюджет составил 5 410 837,54 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела книгой продаж, счетами-фактурами, аудиторским заключением.

Таким образом, Общество занизило налоговую базу по НДС.

В ходе проверки  инспекцией, на основании представленных Обществом счетов-фактур, определены налоговые вычеты подлежащие учету в 2 квартале 2011 года в сумме 1 263 126,89 рубля.

В связи с указанными обстоятельствами инспекцией  произведено доначисление НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 4 147 711 рублей.

При этом, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции налогоплательщиком представлены счета-фактуры, подтверждающие налоговые вычеты  на сумму 4 347 947 рубля.

Исходя из аудиторского заключения, в котором  сформирована книга покупок с отражением счетов-фактур на сумму вычетов в размере 5 180 786,17 рубля.

Апелляционный суд, исследовав представленные документы,  счета-фактуры, обосновывающие примененные налоговые вычеты, считает что  по  налоговому периоду 2 квартал 2011 года  обществом правомерно применены вычеты в сумме 4 555 771,18 рублей, в том числе  вычеты в размере 1 263 126,89 рублей, принятые налоговым органом, и  вычеты в сумме 2 537 553,44 рублей, подтвержденные  счетами-фактурами, в том числе:

№ 18  от 30.04.2011 ООО «СоюзБалтСтрой»  НДС – 985 423,73 рубля;

№ 38 от 30.04.2011 ООО «Транслайн» НДС – 433 586,44 рубля;

№ 18 от 30.04.2011 ООО «Транслайн» НДС – 215 450,85 рублей;

№ 46 от 30.05.2011 ООО «Транслайн» НДС – 466 105,42 рублей;

№ 54 от 30.06.2011 ООО «Транслайн» НДС – 436 987 рублей.

Так же  Обществом при  проведении проверки была представлена счет-фактура  № 21 от 31.05.2011 ООО «Квинта» на сумму  50 000 рублей, в том числе НДС в сумме 7627,12 рублей. Вычет по данной счет-фактуре принят инспекцией, что подтверждается оспариваемым решением.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции налогоплательщиком указано на техническую ошибку  при оформлении счета-фактуры и представлена исправленная счет-фактура № 21 от 30.05.2011 на сумму 5000 040 рублей, в том числе НДС в сумме 762 717,97 рублей.

По смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой же статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Ошибки, совершенные контрагентами при заполнении документов, не могут послужить основанием для вывода о направленности действия налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды и представление недостоверных сведений, поскольку такие сведения изначально были указаны поставщиком налогоплательщика. Обществом были представлены налоговому органу исправленные товарная накладная и счет-фактура с теми же номерами и датами.

Представленная Обществом исправленная счет-фактура соответствует указанным требованиям.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком-покупателем товаров (работ, услуг) и отражению в них сведений, установленных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Поскольку налоговый орган не представил в материалы дела  вышеуказанных доказательств, а также  не подтвердил документально отсутствие операции, отраженной в исправленной счет-фактуре, правовые основания для отказа в применении налоговых вычетов по исправленной счет-фактуре отсутствуют.

Таким образом, налоговые вычеты, подлежащие применению в 2 квартале 2011 года, составляют 4 555 771,18 рублей.

Исходя из изложенного, налоговые обязательства  налогоплательщика по итогам 2 квартала 2011 года составляют НДС к уплате  855 067 рублей.

С учетом задекларированной  налогоплательщиком суммы НДС в размере 184 915 рублей,  правомерно доначисленным признается сумма НДС в размере 670 151 рубль.

Налоговые вычеты по счетам-фактурам № 7 от 10.04.2011 ООО «РОйал Солитер», № 12 от 15.04.2011 ООО «ПЕриметр», № 24 от 26.04.2011 ООО «Трансавто», № 24 от 30.04.2011 ООО «Сигма-С», № 29 от 30.04.2011 ООО «Транслайн», отраженные  в аудиторском заключении, не могут быть применены Обществом в связи с  нарушением порядка применения налоговых вычетов определенных ст. 171, 169 НК РФ, а именно  в связи с непредставлением счетов-фактур как в ходе проверки, так и в  ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанциях.

3 квартал 2011 года.

В соответствии  с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2011 года  общество исчислило к уплате НДС в сумме 7 161 075 рублей, применило налоговый вычет в сумме 6 903 605 рублей, исчислив к уплате в бюджет НДС в сумме 257 470 рублей.

В ходе налоговой проверки было установлено, что Общество в результате  неотражения полученного дохода занизило  налоговую базу по НДС.

Согласно полученных от Общества и контрагентов в ходе проверки  счетов-фактур НДС  с реализации товаров, подлежащий уплате в бюджет составил 8 039 461,56 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела книгой продаж, счетами-фактурами, аудиторским заключением.

Таким образом, Общество занизило налоговую базу по НДС.

В ходе проверки  инспекцией, на основании представленных Обществом счетов-фактур, определены налоговые вычеты подлежащие учету в 3 квартале 2011 года в сумме 1 282 539,26 рубля.

В связи с указанными обстоятельствами инспекцией  произведено доначисление НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 6 756 923 рублей.

При этом, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции налогоплательщиком представлены счета-фактуры, подтверждающие налоговые вычеты  на сумму 7  781 992,22 рубля.

Исходя из аудиторского заключения, в котором  сформирована книга покупок с отражением счетов-фактур на сумму вычетов