Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2015 по делу n А56-57644/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в размере 7 523 600,15 рубля.

Апелляционный суд, исследовав представленные документы,  счета-фактуры, обосновывающие примененные налоговые вычеты, считает что  по  налоговому периоду 3 квартал 2011 года  обществом правомерно применены вычеты в сумме 6 861 658,29 рублей, в том числе  вычеты в размере 1 282 539,26  рублей, принятые налоговым органом, и  вычеты в сумме 5 579 119,03 рублей, подтвержденные  счетами-фактурами, в том числе:

№ 28  от 30.07.2011 ООО «НТФ»  НДС – 165 391,02 рубля;

№ 34 от 30.07.2011 ООО «Периметр» НДС – 129 950,08 рубля;

№ 45 от 30.07.2011 ООО «ИнерМак» НДС – 1 035 190,68 рублей;

№ 64 от 30.07.2011 ООО «Транслайн» НДС – 455 483,89 рублей;

№ 15 от 30.08.2011 ООО «СоюзБалтСтрой» НДС – 1 049 906 рублей;

№ 56 от 30.08.2011 ООО «СоюзБалтСтрой» НДС – 536 705,08 рублей;

№ 38 от 30.08.2011 ООО «Квинта» НДС – 322 023,50 рублей;

№ 48 от 30.09.2011 ООО «НТФ» НДС – 197 029,80 рублей;

№ 42 от 30.08.2011 ООО «Периметр» НДС – 124 605,76рублей;

№ 64 от 30.09.2011 ООО «СоюзБалтСтрой» НДС – 1 085 300,85 рублей;

№ 78 от 30.09.2011 ООО «Транслайн» НДС – 477 532,37 рублей.

Таким образом, налоговые вычеты, подлежащие применению в 3 квартале 2011 года, составляют 6 861 658,29 рублей.

Исходя из изложенного, налоговые обязательства  налогоплательщика по итогам 3 квартала 2011 года составляют НДС к уплате  1 177 803,27 рублей.

С учетом задекларированной  налогоплательщиком суммы НДС в размере 257 470 рублей,  правомерно доначисленным признается сумма НДС в размере 920 333 рубля.

Налоговые вычеты по счетам-фактурам № 34 от 30.08.2011 ООО «НТФ», № 15 от 30.08.2011 ООО «СоюзБалтСтрой» (НДС 270 347 рублей), № 49 от 30.09.2011 ООО «ИнерМак», отраженные  в аудиторском заключении, не могут быть применены Обществом в связи с  нарушением порядка применения налоговых вычетов определенных ст. 171, 169 НК РФ, а именно  в связи с непредставлением счетов-фактур как в ходе проверки, так и в  ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанциях.

   4 квартал 2011 года.

В соответствии  с налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2011 года  общество исчислило к уплате НДС в сумме 6 080 777 рублей, применило налоговый вычет в сумме 6 063 927 рублей, исчислив к уплате в бюджет НДС в сумме 16 850  рублей.

В ходе налоговой проверки было установлено, что Общество в результате  неотражения полученного дохода занизило  налоговую базу по НДС.

Согласно полученных от Общества и контрагентов в ходе проверки  счетов-фактур НДС  с реализации товаров, подлежащий уплате в бюджет составил 6 229 219 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела книгой продаж, счетами-фактурами, аудиторским заключением.

Таким образом, Общество занизило налоговую базу по НДС.

В ходе проверки  инспекцией, на основании представленных Обществом счетов-фактур, определены налоговые вычеты подлежащие учету в 4 квартале 2011 года в сумме 5 676 658,45 рубля.

В связи с указанными обстоятельствами инспекцией  произведено доначисление НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 552 561рубль.

При этом, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции налогоплательщиком представлены счета-фактуры, подтверждающие налоговые вычеты  на сумму 5 686 789,64 рубля.

Исходя из аудиторского заключения, в котором  сформирована книга покупок с отражением счетов-фактур на сумму вычетов в размере 6 137 833,78 рубля.

Апелляционный суд, исследовав представленные документы,  счета-фактуры, обосновывающие примененные налоговые вычеты, считает что  по  налоговому периоду 4 квартал 2011 года  обществом правомерно применены вычеты в сумме 5 686 789,64 рублей, в том числе  вычеты в размере 5 676 658,45  рублей, принятые налоговым органом, и  вычеты в сумме 10 131,19 рублей, подтвержденные  счетами-фактурами, в том числе:

№ 536  от 19.10.2011 ООО «Балтийский профиль»  НДС – 10 131,19 рубля.

Таким образом, налоговые вычеты, подлежащие применению в 4 квартале 2011 года, составляют 5 686 789,64 рублей.

Исходя из изложенного, налоговые обязательства  налогоплательщика по итогам 4 квартала 2011 года составляют НДС к уплате 542 429 рублей.

С учетом задекларированной  налогоплательщиком суммы НДС в размере 16 850 рублей,  правомерно доначисленным признается сумма НДС в размере 525 579,36  рубля.

Налоговые вычеты по счетам-фактурам № 7//1320 от 05.10.2011 ФБУЗ ЦГ и Э, № 33 от 30.11.2011 ООО «СоюзБалтСтрой», отраженные  в аудиторском заключении, не могут быть применены Обществом в связи с  нарушением порядка применения налоговых вычетов определенных ст. 171, 169 НК РФ, а именно  в связи с непредставлением счетов-фактур как в ходе проверки, так и в  ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанциях.

2 квартал 2012 года.

В соответствии  с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2012 года  общество исчислило к уплате НДС в сумме 1 289 814 рублей, применило налоговый вычет в сумме 1 288 416 рублей, исчислив к уплате в бюджет НДС в сумме 1398  рублей.

В ходе налоговой проверки нарушений при определении налоговой базы  по НДС не установлено.

В ходе проверки  инспекцией, на основании представленных Обществом счетов-фактур, определены налоговые вычеты подлежащие учету в 2 квартале 2012 года в сумме 949 161,35 рубля.

В связи с указанными обстоятельствами инспекцией  произведено доначисление НДС за 2 квартал 2012 года в сумме 340 652,65 рублей.

При этом, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции налогоплательщиком представлены счета-фактуры, подтверждающие налоговые вычеты  на сумму 1 288 416  рубля.

Исходя из аудиторского заключения, в котором  сформирована книга покупок с отражением счетов-фактур на сумму вычетов в размере 1 288 416 рубля.

Апелляционный суд, исследовав представленные документы,  счета-фактуры, обосновывающие примененные налоговые вычеты, считает что  по  налоговому периоду 2 квартал 2012 года  обществом правомерно применены вычеты в сумме 1 288 416 рублей, в том числе  вычеты в размере 949 161,35 рублей, принятые налоговым органом, и  вычеты в сумме 339 254,24 рублей, подтвержденные  счетами-фактурами, в том числе:

№ 89 от 31.05.2012 ООО «Умные машины»  НДС – 244 067,80 рубля;

№ 37 от 30.06.2012 ООО «Автотрейдинг» НДС 3 661,02 рубля;

№ 32 от 30.06.2012 ООО «Стратегия-М» НДС – 91 525,42 рублей.

Таким образом, налоговые вычеты, подлежащие применению в 2 квартале 2012 года, составляют 1 288 416 рублей.

Исходя из изложенного, налогоплательщиком правомерно применены налоговые вычеты, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления НДС по данному налоговому периоду.

Доначисление НДС за 3 квартал 2012 года отсутствует.

Таким образом,  апелляционным судом признается правомерным  доначисление инспекцией НДС за 1, 2, 3, 4, кварталы 2011 года   в сумме 2 856 717,36 рублей.

Доводы налогоплательщика  о неправомерности доначисления НДС в  полном объеме со ссылкой  на наличие права на применение налоговых вычетов, подлежат отклонению.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.             В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, а именно: факта приобретения товаров (работ, услуг); принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличия у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Поскольку  счета-фактуры, отраженные в аудиторском заключении  Обществом частично не представлены  ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в арбитражном суде, правовые основания для применения налоговых вычетов отсутствуют.

Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 N 23/11, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость.

Материалами дела подтверждено, что  суммы налоговых вычетов, отраженные в аудиторском заключении, превышают  суммы вычетов, задекларированные налогоплательщиком  в соответствующих налоговых декларациях. Указанная разница при соблюдении требований ст. 171, 169 НК РФ может быть предъявлена к  возмещению исключительно путем представления уточненных налоговых деклараций, но не подлежит  учету при  оспаривании результатов выездной налоговой проверки.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части признания недействительным решения инспекции по доначислению НДС в сумме 2 856 717 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций. В указанной части требования Общества удовлетворению не подлежат.

Апелляционным судом, отклоняются доводы  налогового органа  о неправомерности  учета счетов фактур, выставленных   ООО «Квинта», ООО «Умные машины», ООО «ИнерМак» по следующим обстоятельствам.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может сам по себе, при отсутствии иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Учитывая, что налоговым органом в нарушение положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ не представлено доказательств реальных хозяйственных операции с указанными организациями, апелляционный суд считает правомерным применение обществом вычетов по НДС в отношении операций с вышеуказанными контрагентами.

Так же материалами дела подтверждено, что  с вышеперечисленными контрагентами  Обществом осуществлялись расчеты путем перечисления денежных средств на расчетные счета, что свидетельствует, в том числе о реальности хозяйственных операций.

Ссылки инспекции на то обстоятельство, что  кредиторская задолженность по указанным и иным контрагентам, сложившаяся исходя из фактически перечисленных денежных средств и представленных счетов фактур, не соответствует кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности, подлежит отклонению.

Апелляционным судом установлено и материалами дела подтверждено, что у Общества  в проверяемом периоде  отсутствовал учет хозяйственных операций, объектов налогообложения. Представленные  налогоплательщиком  в ходе проверки книги покупок и продаж не соответствовали как  налоговым декларациям, так и реальным операциям, подтвержденным  первичными документами бухгалтерского учета. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что и сформированные бухгалтерский учет и отчетность  не соответствуют операциям, совершенным Обществом.

Таким образом, несоответствие кредиторской задолженности отраженной в регистрах бухгалтерского учета  и фактической кредиторской задолженности не опровергает факта реальных хозяйственных операций, а свидетельствует о совершении Обществом налогового правонарушения, ответственность  за которое предусмотрена  ст. 120 НК РФ.

Следует также отметить, что частично, счета-фактуры, по которым налоговым органом предъявлены  возражения,  при составлении аудиторского заключения учтены не были.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене, а  требования  налогоплательщика – оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение   Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.12.2014 по делу N А56-57644/2014 отменить в части признания недействительным  пункта 2  мотивировочной части, доначислений, указанных в резолютивной части решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ленинградской области  от 19.03.2014 № 541  по доначислению к уплате  НДС в сумме  2 856 717 рубль, соответствующих пени и налоговых санкций.

В указанной части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного