Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2015 по делу n А42-5150/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налогоплательщиком книгой учета доходов и расходов по УСН за 2010-2012г.г. с отражением дохода от сдачи внаем собственного недвижимого имущества, расположенного по указанному выше адресу; представленными предпринимателем договорами аренды, согласно которым Клименко О.Н. в 2010-2012г.г. сдавал в аренду помещения в торговом центре «Старт»; фактом регистрации налогоплательщиком с 21.09.2005 контрольно-кассовой техники по адресу торгового центра «Старт»; отражением Клименко О.Н. дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества в налоговых декларациях при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно сведениям, полученным 10.12.2013 в ходе допроса Клименко О.Н., в 2010-2012г.г. предприниматель сдавал в аренду помещения, расположенные по адресу: город Мурманск, ул. Капитана Орликовой, д. 15 (т.2 л.д. 66 - 67).

По указанному выше адресу находился торговый центр, общей площадью 4 482 кв.м., из которых часть площади - 2764,5 кв.м принадлежала на праве общей долевой собственности Меньшуткину Ф.В. (1/2 доли), Пономаренко В.И. (1/6 доли - 460 кв.м.), Литвинову И.В. (1/6 доли - 460 кв.м.), и Клименко О.Н. (1/6 доли - 460 кв.м.).

После перехода части доли Меньшуткина Ф.В. к супруге Меньшуткиной В.И., у Меньшуткиных оказалось по 1/4 части доли, то есть по 691 кв.м.; у Пономаренко В.И., Литвинова И.В. и Клименко О.Н. - по 1/6 части доли (по 460 кв.м.) у каждого из собственников.

После перехода к Скляру А.И. 1/6 доли (460 кв.м.), принадлежащей Клименко О.Н., и получением Клименко О.Н. от Меньшуткиной В.И. на основании определения Октябрьского районного суда города Мурманска от 17.03.2011 1/4 доли, у Скляра А.И., Пономаренко В.И. и Литвинова И.В. оказалось по 1/6 доли (по 460 кв.м.), у Меньшуткина Ф.В. и Клименко О.Н. - по 1/4 доли (по 691 кв.м.).

В дальнейшем площадь 2764,5 кв.м. была поделена собственниками по долям следующим образом: 635 кв.м., где Скляр А.И., Пономаренко В.И, и Литвинов И.В. имели по 1/6 доли, а Меньшуткин Ф.В. и Клименко О.Н. - по 1/4 доли (по 158,5 кв.м.), было продано Скляру А.И., который стал собственником 635 кв.м. (договор от 13.07.2011).

Площадь 2129,5 кв.м., где Скляр А.И., Пономаренко 15 В.И., и Литвинов И.В. имели по 1/6 доли, а Меньшуткин Ф.В. и Клименко О.Н. - по 1/4 доли, по договору от 13.07.2011 перешла от Меньшуткина Ф.В. к Клименко О.Н. в размере 1/4 доли (532 кв.м.), и от Скляра А.И. к Клименко О.Н. в размере 1/6 доли (355 кв.м.).

Следовательно, Клименко О.Н. стал собственником 1419 кв.м (2/3 долей от площади 2 129,5 кв.м.).

На основании договора от 03.08.2011 от Клименко О.Н. 1/6 доли (236 кв.м.) перешла к Литвинову И.В., у которого с учетом 1/6 доли от 2 129,5 кв.м. стало 591 кв.м., а также от Клименко О.Н. 1/6 доли (236 кв.м.) перешла к Пономаренко В.И., у которого с учетом 1/6 доли от 2 129,5 кв.м. стало 591 кв.м.

Принадлежащая на праве общей долевой собственности Клименко О.Н. площадь составила 947 кв.м.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что предпринимателем Клименко О.Н. в 2011 году был получен доход от продажи объектов недвижимости: 1/4 доли в праве общей долевой собственности на часть здания торгового центра (5/6 долей), расположенного город Мурманск, ул. Капитана Орликовой, д. 15 (стоимость 1/4 доли в праве общей долевой собственности составляет 250 000 руб.); 1/6 доли в праве общей долевой собственности на часть указанного здания (стоимость 1/6 доли составляет 6 000 000 руб., доход получен в сумме 4 832 000 руб.); 1/6 доли в праве общей долевой собственности на часть указанного здания (стоимость 1/6 доли составляет 6 000 000 руб., доход получен в сумме 4 832 000 руб.).

Налогоплательщик находился на упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения «доходы».

Статьей 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии со статьей 249 НК РФ в целях 25 главы НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей 25 главы НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Учитывая изложенное, выводы Инспекции о том, что фактически ИП Клименко О.Н. осуществлял предпринимательскую деятельность по сдаче внаем собственного недвижимого имущества в городе Мурманске, являются обоснованными.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не установил факт использования Клименко О.Н. в предпринимательской деятельности приобретенных на основании определения Октябрьского районного суда города Мурманска от 17.03.2011 спорных долей в торговом центре по адресу: город Мурманск, ул. Капитана Орликовой, д. 15, правомерно отклонен судом первой инстанции в связи со следующим.

19.11.2013 Инспекцией в адрес арендатора - ООО «Бегемот» было направлено требование о представлении документов в порядке статьи 93-1 НК РФ.

ООО «Бегемот» представлена копия договора от 01.02.2009 аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: город Мурманск, ул. Капитана Орликовой, д. 15 (т. 3 л.д. 45 - 54).

Согласно договору аренды от 01.02.2009 Клименко О.Н. (Арендодатель), действующий на основании агентского договора от 03.01.2009, передает, а ООО «Бегемот» (Арендатор) принимает во временное владение и пользование  (аренду) часть здания под торговую площадь торгового центра «Старт». Общая площадь сдаваемого в аренду помещения составляет 891,4 кв.м. (пункт 1.1 Договора).

Пунктом 1.4 договора аренды от 01.02.2009 определено, Клименко О.Н. владеет и распоряжается арендуемым помещением в соответствии с договором агентирования от 03.01.2009, заключенным с собственниками, которым спорное помещение принадлежит на праве общей долевой собственности, а именно: Меньшуткиным В.Ф. (1/2 доли), Пономаренко В.А. (1/6 доли), Литвиновым И.В. (1/6 доли) и Клименко О.Н. (1/6 доли).

Согласно пункту 3.4 договора аренды от 01.02.2009, договор считается заключенным на новый срок (одиннадцать месяцев), если за два месяца до истечения срока действия настоящего договора ни одна из сторон не заявит в письменной форме о прекращении действия договора.

Документов, свидетельствующих о прекращении действия указанного договора, арендатором в налоговый орган не представлено.

Заявитель также не представил в материалы дела документы, свидетельствующие о расторжении договора аренды.

Таким образом, в проверяемый период договор аренды являлся действующим.

На основании определения Октябрьского районного суда города Мурманска от 17.03.2011 доля в общей долевой собственности на спорное помещение, принадлежавшая Меньшуткину В.Ф., перешла к Клименко О.Н.

Следовательно, материалами дела подтверждается факт сдачи в аренду, то есть, использование в проверяемом периоде в предпринимательской деятельности долей в спорном помещении в торговом центре «Старт», приобретенных Клименко О.Н. на основании указанного выше определения, и реализованных им по договорам купли-продажи от 03.08.2011.

Кроме того, налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки были представлены договоры с другими физическими и юридическими лицами, согласно которым предприниматель Клименко О.Н. выступал арендодателем и предоставлял в аренду торговые площади в торговом центре «Старт».

При этом спорное помещение, принадлежащее на праве общей долевой собственности, как и непосредственно, доли в нежилом помещении, по своему характеру и потребительским свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях физического лица.

Доказательства, однозначно и бесспорно свидетельствующие об использовании спорного объекта недвижимости в личных целях предпринимателем в материалы дела не представлены.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель также указывает, что денежные средства в сумме 9 664 000 руб. фактически им получены не были, а являются следствием исполнения договоров займа от 30.03.2011, заключенных Клименко О.Н., как заемщиком, с заимодавцами - Литвиновым И.В. и Пономаренко В.А., однако, в ходе проверки налогоплательщиком были представлены договоры займа от 30.03.2011, заключенные Клименко О.Н. (Заемщик) с Литвиновым И.В. и Пономаренко B.A. (Заимодавцы), согласно которым Заимодавцы передали Заемщику денежные средства в сумме 5 800 000 руб. каждый (т. 2 л.д. 10, 12).

В соответствии с пунктом 4 названных договоров, в целях обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по возврату сумм займа, Клименко О.Н. предоставляет в залог имущество: 2/3 доли от 1/4 доли (составляет 1/6 доли в праве общей долевой собственности на часть здания торгового центра), расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Капитана Орликовой, д. 15.

Также налогоплательщиком были представлены соглашения от 30.08.2011, заключенные Клименко О.Н. (Заемщик) с Пономаренко В.А. и Литвиновым И.В. (Заимодавцы), из которых следует, что во исполнение договоров займа от 30.03.2011, сторонами заключены договоры от 03.08.2011 купли-продажи 1/6 доли в праве общей долевой собственности на часть здания, расположенного по адресу: г. Мурманск, ул. Капитана Орликовой, д. 15.

В соответствии с соглашениями от 30.08.2011 стороны подтверждают, что денежные средства в сумме 4 832 000 руб. заимодавцами Клименко О.Н. не передавались, а учтены в счет уплаты сумм займа по договорам займа от 30.03.2011 (т. 2 л.д. 11, 13).

Апелляционная коллегия полагает правомерным вывод суда первой инстанции об обоснованности позиции налогового органа относительного того, что заключенные Клименко О.Н. договоры купли-продажи от 03.08.2011 спорных долей являются самостоятельными сделками, направленными на отчуждение принадлежащего Клименко О.Н. на праве собственности недвижимого имущества с целью извлечения дохода.

Статьей 550 ГК РФ предусмотрено, что договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность. Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (пункт 1 статьи 551 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 555 ГК РФ договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости, договор о ее продаже считается незаключенным (абзац 2 пункта 1 статьи 555 ГКРФ).

В соответствии с условиями договора купли-продажи от 03.08.2011, заключенному между Клименко О.Н. (Продавец) и Пономаренко В.А. (Покупатель), Клименко О.Н. продал, а Пономаренко В.А. купил 1/6 доли в праве общей долевой собственности на часть здания торгового центра, расположенного по адресу: город Мурманск, ул. Капитана Орликовой, д. 15 (т. 2 л.д. 112 - 113).

Аналогичный договор купли-продажи от 03.08.2011 был заключен между Клименко О.Н. (Продавец) и Литвиновым И.В. (Покупатель), согласно которому Клименко О.Н. продал, а Литвинов И.В. купил 1/6 доли в праве общей долевой собственности на часть торгового центра, расположенного по адресу: город Мурманск, ул. Капитана Орликовой, д. 15.

В силу пунктов 3 указанных выше договоров определено, что доля в праве общей долевой собственности на спорное недвижимое имущество по согласованию сторон продается за 6 000 000 руб., из которых 4 832 000 руб. Покупатель уплатил Продавцу в день совершения сделки, а остаток стоимости уплачивается в рассрочку до 15.08.2012 в определенном в договоре порядке.

В пунктах 10 договоров указано, что договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении его предмета, отменяет и делает недействительными все другие обязательства или представления, которые могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения данного договора.

В договорах содержатся расписки продавца Клименко О.Н., где он указал о том, что деньги в сумме 4 832 000 руб. получены им полностью.

Указанные договоры купли-продажи от 03.08.2011 с покупателями Пономаренко В.А. и Литвиновым И.В. подписаны сторонами сделки и, в соответствии со статьей 131 ГК РФ, зарегистрированы в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Пунктом 2 статьи 218 ГК РФ предусмотрено, что право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В рассматриваемом случае, право собственности на указанные доли спорного недвижимого имущества у покупателей Пономаренко В.А. и Литвинова И.В. возникло на основании указанных выше договоров купли-продажи от 03.08.2011.

Согласно пункту 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Исходя из изложенного, а также принимая во внимание тот факт, что по заключенным заявителем с Пономаренко В.А. и Литвиновым И.В. договорам купли-продажи от 03.08.2011 между сторонами достигнуты соглашения по всем условиям договоров, апелляционная инстанция приходит к выводу, что действия сторон - участников договоров были направлены на заключение именно договоров купли-продажи, в том числе, действия Клименко О.Н. - на отчуждение принадлежащего на праве собственности спорного имущества с целью получения дохода.

При этом представленные заявителем соглашения от 30.08.2011 противоречат всем существенным условиям заключенных Клименко О.Н. с Литвиновым И.В. и Пономаренко В.А. договоров купли-продажи от 03.08.2011, которые были зарегистрированы в установленном порядке, и не расторгнуты сторонами.

Следовательно,