Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2015 по делу n А56-24399/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

нормативным правовым актом Российской Федерации, определяющим порядок и условия предоставления льгот по уплате таможенных платежей, являлось Постановление Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» (далее- Постановление №883).

В соответствии с пунктом 1 Постановления № N 883 ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами при соблюдении одновременно трех условий: товары не являются подакцизными, товары относятся к основным производственным фондам, товары ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала.

Как видно из материалов дела, при проведении таможенного оформления указанные условия ООО «НЕВАСЕРВИС» были соблюдены, по спорным ГТД  обществу были предоставлены льготы по уплате ввозной таможенной пошлины в общей сумме  6 704 043,84 рублей.

Согласно ранее действующему таможенному законодательству Российской Федерации, так и действующему таможенному законодательству Таможенного союза, таможенные пошлины в отношении товаров условно выпущенных не уплачивались (пункт 2 статьи 319 ТК РФ) и не уплачиваются (пункт 3 статьи 80 ТК ТС), в связи с чем, обязанности по уплате таможенных пошлин в данном случае у общества на момент перемещения товара через границу не имелось.

Таким образом, в отношении ввезенных обществом в спорный период товаров ООО «НЕВАСЕРВИС» была предоставлена льгота, освобождающая заявителя от уплаты таможенных платежей в связи с наличием соответствующих правовых оснований.

С 01.07.2010 вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17), участниками которого являются Россия, Белоруссия и Казахстан. В связи с этим Таможенный кодекс Российской Федерации действует в части, не противоречащей Таможенному кодексу Таможенного союза (пункт 2 статьи 1, пункт 2 статьи 8 ТК ТС, письмо Федеральной таможенной службы от 29.06.2010 N 01-11/31847).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 ТК ТС таможенное законодательство состоит из Таможенного кодекса Таможенного союза; Международных договоров государств - членов Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе; решений Комиссии Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, принимаемых в соответствии с ТК ТС и международными договорами государств - членов Таможенного союза.

В силу статьи 366 ТК ТС данный Кодекс применяется к отношениям, регулируемым таможенным законодательством Таможенного союза и возникшим со дня вступления его в силу.

Согласно пункту 2 статьи 366 ТК ТС к отношениям, регулируемым таможенным законодательством таможенного союза, возникшим до вступления в силу ТК ТС, названный Кодекс применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут со дня его вступления в силу, с учетом положений, предусмотренных статьями 367 - 372 ТК ТС.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 96 ТК ТС при ввозе на территорию Таможенного союза условно выпущенные товары находятся под таможенным контролем с момента пересечения границы до приобретения ими статуса товаров Таможенного союза.

Согласно пункту 1 статьи 164 ТК РФ товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Из материалов дела следует, что товары, ввезенные  обществом в качестве вклада иностранного инвестора в уставной капитал организации с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, были помещены под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления в 2000 - 2002 годах, следовательно, поскольку вышеуказанные товары задекларированы и помещены под заявленный таможенный режим до вступления в законную силу ТК ТС, положения пункта 4 статьи 368 ТК ТС к данным товарам неприменимы.

В рассматриваемом споре подлежат применению переходные положения, установленные статьей 370 ТК ТС, в соответствии с которыми товары, находящиеся на таможенной территории Таможенного союза и помещенные до вступления в силу ТК ТС в Российской Федерации под таможенный режим выпуск для внутреннего потребления, со дня вступления в силу ТК ТС считаются помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В отношении таких товаров подлежат применению положения ТК ТС и (или) иных актов таможенного законодательства Таможенного союза.

На основании изложенного, учитывая положения статей 3, 366, 370 ТК ТС суд апелляционной инстанции соглашается с позицией таможенного органа о том, что к товарам общества, помещенным на территории Российской Федерации под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, с 01.07.2010 подлежит применению правовой режим, включая запреты и ограничения на пользование и распоряжение товарами, установленный для данных товаров таможенным законодательством Таможенного союза, иными международными договорами государств-членов ТС и решениями Комиссии Таможенного союза.

В силу статьи 200 ТК ТС товары, по которым предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, считаются выпущенными условно и могут использоваться только в целях соответствующих условиям предоставления льгот. Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем.

Иностранные товары, находящиеся под таможенным контролем приобретают статус товаров Таможенного союза после прекращения обязанности по уплате причитающихся сумм ввозных таможенных пошлин и налогов (подпункт 1 пункта 5 статьи 200 ТК ТС).

Таким образом, учитывая изложенные выше нормы права, спорные товары являются условно выпущенными, обладают статусом иностранных товаров и находятся под таможенным контролем и до его снятия оборот таких товаров невозможен.

В статье 211 ТК ТС определены вопросы возникновения, прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В отношении товаров, помещаемых под данную таможенную процедуру, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в общих случаях, установленных статьей 80 ТК ТС, которые включают уплату таможенных пошлин, налогов, а также помещение товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами. Срок уплаты таможенных пошлин, налогов за товары - до их выпуска.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 ТК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов прекращается у декларанта в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами по истечении 5 (пяти) лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

При этом положения относительно возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, установленные статьей 211 ТК ТС, ранее не были регламентированы Таможенным кодексом Российской Федерации.

Из пункта 2 статьи 366 ТК ТС следует, что к отношениям, регулируемым таможенным законодательством Таможенного союза, возникшим до вступления в силу данного Кодекса, названный Кодекс применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут со дня его вступления в силу, с учетом положений, предусмотренных статьями 367 - 372 Кодекса.

Таким образом, пятилетний срок осуществления таможенного контроля применительно к товарам, выпущенным условно в соответствии с режимом для внутреннего потребления до вступления в силу Кодекса, должен исчисляться начиная с 01.07.2010, а не с даты условного выпуска, так как ранее возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, установленные статьей 211 ТК ТС, Таможенным кодексом Российской Федерации не регламентированы. При этом повторный выпуск товара не осуществляется и статус товара не меняется. Общество также не лишено права до истечения указанного срока заявить об изменении таможенного режима в отношении ввезенного оборудования.

Аналогичный вывод изложен Судом Евразийского экономического сообщества, в решении от 01.11.2013, в котором  рассмотрен вопрос об обратной силе ряда положений таможенного законодательства Таможенного союза.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 211 ТК ТС ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям представления льгот.

Согласно пункту 3 статьи 6 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О едином таможенно- тарифном регулировании» порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин устанавливается Комиссией Таможенного союза.

18.08.2011 вступил в силу Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 728 (далее - Порядок N 728).

Абзацем 3 пункта 4 Порядка N 728 установлено, что в случае выхода иностранного лица из состава учредителей (участников) организации, воспользовавшейся тарифной льготой в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, а также при совершении этой организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от таможенных пошлин, либо при передаче таких товаров во временное пользование,  обязательство по уплате таможенных пошлин подлежит исполнению в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Пункт 4  Порядка N 728, принятого Комиссией Таможенного союза в целях единообразного применения унифицированных условий отмены предоставленных льгот, содержит как нормы, отсылающие к национальному законодательству государств - членов ТС, так и нормы прямого действия, согласно которым в Российской Федерации применяется следующий порядок таможенного контроля в отношении условно выпущенных товаров:

- в соответствии с положением абзаца первого пункта 4 Порядка N 728 вопросы установления и условий освобождения товаров, ввозимых из третьих стран в качестве вклада иностранного учредителя в уставной капитал, регламентируются Постановлением N 883 (на основании которого обществу были предоставлены соответствующие льготы);

- в соответствии с абзацем третьим пункта 4 Порядка N 728, обязательство по уплате таможенных пошлин в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, в том числе, в случае выхода иностранного инвестора из состава учредителей организации, воспользовавшейся льготой, регламентируется новым правовым установлением, изложенным в указанном абзаце (установлен единый подход на территории Таможенного союза в отношении обязательств хозяйствующих субъектов по уплате таможенных пошлин в случае нарушения запретов, предусмотренных данным абзацем).

Порядок N 728 обратной силы не имеет, в связи с чем, применяется к отношениям, возникшим после его вступления в законную силу, то есть после 18.08.2011, за исключением, применения его положений к товарам, условно выпущенным до его вступления в силу, в случае, если действия, нарушающие ограничения, установленные пунктом 4 данного Порядка,  имели место  уже непосредственно  в период   действия названного Порядка.

Как следует из акта камеральной проверки №10210000/400/210314/А0051 и оспариваемого решения таможенного органа от 21.03.2014,  товар, ввезенный по ГДТ  №03914/191200/0004911, №03914/261200/0005025, №03914/271200/0005034, №03914/270301/0001252, №03914/120201/0000529,  №10210120/231202/0010456 являлся вкладом иностранного инвестора АО «АМЕРОКРАФТ» (Финляндия) в уставной капитал ООО «НЕВАСЕРВИС» на основании решения общего собрания участников общества (протокол от 20.10.2000 № 7).

АО «АМЕРОКРАФТ» продал принадлежащую ему на праве собственности долю в размере 100%   в уставном капитале общества гражданам Российской Федерации- Харыбину Андрею Викторовичу и Кувариной Светлане Шакирзановне, что подтверждается договором купли-продажи от 16.02.2012, удостоверенным нотариусом и сведениями внесенными в ЕГРЮЛ  от 29.02.2012  гос. рег. № 2127847798560.

 Факт продажи иностранным инвестором своей доли в уставном капитале, заявителем не отрицается.

Таким образом, АО «АМЕРОКРАФТ», продав долю в уставном капитале ООО  «НЕВАСЕРВИС», осуществил свой выход (как учредителя) из общества, что является несоблюдением условий освобождения таких товаров от уплаты таможенных пошлин, установленных Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 728.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.12.2014 по делу  №302-КГ14-3959.

При таких обстоятельствах, таможенный орган обоснованно, в связи с несоблюдением ООО «НЕВАСЕРВИС» одного из  ограничений, установленного Порядком N 728, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза отказал в предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин в отношении  товара, ввезенного в качестве вклада иностранного инвестора в уставной капитал общества  и оформленного по ГДТ  №03914/191200/0004911, №03914/261200/0005025, №03914/271200/0005034, №03914/270301/0001252, №03914/120201/0000529,  №10210120/231202/0010456.

Кроме того, в качестве основания для отказа в предоставлении льготы и доначисления таможенных  пошлин, в оспариваемом решении указано на нарушение обществом абзаца 3 пункта 4 Порядка N 728, выразившееся в передаче  товаров, ввезенных с освобождением от таможенных пошлин во временное пользование иной организации.

Так, в соответствии с договором от 10.01.2012 № 14-2012/Ар, заключенным между ООО «Трансгрузсервис»