Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А42-3387/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

28 мая 2015 года

Дело №А42-3387/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     25 мая 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  28 мая 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Горбачевой О.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Сверчков В.А. – доверенность от 19.05.2015 № 02-22/03411

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-7770/2015)  ООО "Арсенал" на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 20.02.2015 по делу № А42-3387/2014 (судья Муратшаев Д.В.), принятое

по заявлению ООО "Арсенал"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области

о признании недействительным в части решения от 30.05.2013 № 10

установил:

 Общество с ограниченной ответственностью «Арсенал» (ИНН 5101309179, ОГРН 1035100001397, юридический адрес: ул. Дзержинского, д.60, а/я 211, г. Апатиты) (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным в части решения от 30.05.2013 № 10 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области (ИНН 5118000011, ОГРН 1125101000012, юридический адрес: улица Строителей, дом 83, город Апатиты) (далее – ответчик, Инспекция).

Решением суда от 20.02.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Признано недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Мурманской области от 30.05.2013 № 10 в части:  доначисления налога на прибыль за 2009-2011 года, пени и штрафов по эпизоду завышения внереализационных расходов на сумму 38 565 руб.;  привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в общем размере 109 940 руб. 80 коп.;  привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 30 000 руб. В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Мурманской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Арсенал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам (за исключением налога на доходы физических лиц) за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с 01.01.2009 по 31.10.2012, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 10 от 30.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 61-116), согласно которому Обществу доначислены налоги в сумме 5 211 541 руб., в том числе: налог на прибыль – 2 301 817 руб.; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) – 2 909 724 руб., налог на доходы физических лиц (налоговый агент) – 136 368 руб., за неуплату налогов начислены пени в сумме 1 392 927 руб. 58 коп.

Кроме того, указанным решением ООО «Арсенал» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за грубое нарушение организацией правил учёта походов и (или) исходов и(или) объектов налогообложения в течение более одного налогового периода в виде взыскания штрафа в сумме 30 000 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налогов в виде взыскания штрафа в сумме 877 311 руб. 60 коп.;

- статьей 123 НК РФ за не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налоговым агентом в виде штрафа в сумме 109 940 руб. 80 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 17.03.2014 № 84 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области от 30.03.2013 № 10 оставлено без изменения (т.1 л.д. 125-152).

Не согласившись с решением Инспекции в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 НК РФ в сумме 30 000 руб., пунктом 1 статей 122, 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 987 252 руб. 40 коп., доначисления налога на прибыль в сумме 2 301 817 руб., начисления пени в сумме 595 146,78 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, доначисления недоимки по НДС в сумме 2 909 724 рублей, начисления пени в сумме 738 279,35 рублей за несвоевременную уплату НДС, а также неудержания и неперечисления налога на доходы физических лиц в сумме 136 368 руб., начисления пени в сумме 59 501,45 руб. за несвоевременную уплату НДФЛ, сосчитав, что указанный ненормативный акт нарушает права и законные интересы Общества, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в суд.

Доначисление налога на прибыль организаций за 2009-2011 в результате занижения налоговой базы по причине завышения расходов, уменьшающих доходы от реализации, а также неполной уплаты сумм НДС за 2009-2011 в результате завышения налоговых вычетов, в которые включены затраты на приобретение товаров у контрагентов ООО «Эволком», ООО «Партнер-М» и ООО «Ростпром», а также платежи по аренде склада у ООО «Беллвиль».

Обществом оспариваются выводы Инспекции в части неполной уплаты налога на прибыль организаций за 2009-2011 в результате занижения налоговой базы по причине завышения расходов, уменьшающих доходы от реализации, а также неполной уплаты сумм НДС 2009-2011 в результате завышения налоговых вычетов, в которые включены затраты на приобретение товаров у контрагентов ООО «Эволком», ООО «Партнер-М» и ООО «Ростпром», а также платежи по аренде склада у ООО «Беллвиль».

Как следует из материалов дела, 000 «Арсенал» в состав расходов по налогу на прибыль за 2009-2011 включило стоимость товаров и услуг, приобретенных по документам, оформленным от имени 000 «Эволком», 000 «Партнер-М», 000 «Ростпром», 000 «Беллвиль», и отразило в составе налоговых вычетов за 2009-2011 сумму НДС, относящуюся к стоимости приобретенных товаров и услуг.

Согласно пункту статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НКРФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов; расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты. Первичные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), непосредственно связанные с извлечением доходов, удовлетворяющих принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, безусловным условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с предпринимательской   деятельностью.   При    этом,    во   внимание    должны   приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, их целей, которые подлежат оценке в совокупности.

Из приведенных правовых норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, необходимо чтобы затраты налогоплательщика были подтверждены первичными документами, соответствующими требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В этой же статье определены сведения и реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

Из приведенных правовых норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а также применения вычетов по НДС необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были подтверждены первичными документами, соответствующими требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавший в проверяемом периоде) (далее - Закон N 129-ФЗ), хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер и счета-фактуры, Представленные в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, соответствовали требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном названной главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 определен подход к применению положений налогового законодательства в части обоснованности налоговых вычетов по НДС. В соответствии с изложенной в данном постановлении позицией, при соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости содержащихся в них сведений не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал или должен был знать о предоставлении контрагентом недостоверных либо противоречивых сведений. При этом, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с исполнением хозяйственных операций (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N53).

В соответствии с пунктом 1 Постановления N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В силу приведенных норм налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты в случае реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган должен признать незаконным заявление налоговых вычетов в случае, если в их подтверждение представлены документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.10.2005 №4047/05, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны