Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А42-3387/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

 Материалами дела установлено, что в подтверждение понесенных расходов по налогу на прибыль и права на вычет по НДС ООО «Арсенал» по взаимоотношениям с ООО «Эволком», ООО «Партнер-М», ООО «Ростпром» представило в налоговый орган и в суд книги покупок, квитанции к ПКО, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, приходные ордера и договора поставки, заключенные в 2009-2011.

Все документы от имени ООО «Эволком» подписаны генеральным директором Кузнецовым А.Н., от имени ООО «Партнер-М» - генеральным директором Сычевым В.Д., в то время как, согласно внесённым в ЕГРЮЛ изменениям, с 05.03.2009 учредителем и генеральным директором обеих организаций является Ерошенко СП.

При этом, из содержания нотариально заверенных заявлений Ерошенко СП. от 20.05.2009, от 26.05.2009, от 09.12.2009 следует, что какого-либо отношения к деятельности данных организаций она не имеет, её паспортные данные использованы для регистрационных действий без её согласия.

Следует также отметить, что в представленных в Инспекцию ООО «Арсенал» счетах-фактурах, составленных от имени ООО «Эволком» указан адрес организации: г. Москва, ул. Планёрная, д. 22, корп.1, кв.79, тогда как в период с 10.03.2009 до момента ликвидации организации (23.08.2010) ООО «Эволком» было зарегистрировано по адресу: г.Калининград, пр. Мира, д. 19.

В представленных в Инспекцию ООО «Арсенал» счетах-фактурах, составленных от имени ООО «Партнер-М» указан адрес организации: : г.Москва, ул.Чертановская, д.66, корп.З, кв.103, тогда как в период с 10.03.2009 до момента ликвидации организации (23.08.2010) ООО «Партнер-М» было зарегистрировано по адресу: г.Калининград, пр. Мира, Д. 19.

Об отсутствии реальности отношений с ООО «Эволком» и ООО «Партнер-М» и получении Заявителем необоснованной налоговой выгоды свидетельствует также то, что 23.08.2010 в ЕГРЮЛ внесены сведения о прекращении деятельности ООО "Эволком" и ООО «Партнер-М» в связи с исключением из названного реестра на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", то есть, как лица, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.

Согласно пункту 8 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

В соответствии с положениями статей 49 и 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

В силу статьи 153 ГК РФ сделка с такими лицами рассматривается как недействительная, в силу чего не влечет юридических последствий с момента ее совершения, а все финансово-хозяйственные операции и правоотношения с данным предприятием считаются ничтожной сделкой, следовательно, не влекут налоговых последствий.

Указанная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 N 7588/08.

Поскольку на момент заключения указанных договоров, в периоды осуществления поставки и оплаты налогоплательщиком товара ООО "Эволком" и ООО «Партнер-М» были исключены   из   ЕГРЮЛ,   следовательно,      не   могли   иметь   гражданских  прав   и   нести обязанности, а также совершать сделки в понимании статьи 153 ГК РФ.

Следует также отметить, что сам факт исключения юридического лица из ЕГРЮЛ на основании положений п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2011 №129-ФЗ означает, что юридическое лицо, в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, т.е. являлось фактически прекратившим свою деятельность.

Таким образом, ООО «Эволком» и 000 «Партнер» уже за год до их исключения из ЕГРЮЛ фактически прекратили финансово-хозяйственную деятельность, что также свидетельствует об отсутствии реальности операций с указанными контрагентами.

Сведений о том, что указанные организации обращались в арбитражный суд с соответствующим заявлением об оспаривании действий или решения налогового органа об исключении его из ЕГРЮЛ не имеется.

В связи с изложенным, безосновательными являются доводы Заявителя о том, что анализ сведений выписок из ЕГРЮЛ не доказывает исключение 000 «Эволком» и 000 «Партнер» из ЕГРЮЛ 23.08.2010 года.

При этом, доводы Заявителя о том, что запись об исключении из реестра 23.08.2010 могла быть внесена по ошибке или по сговору лиц является лишь  предположительным выводом заявителя, не подтвержденным материалами дела.

Кроме того, согласно сведениям Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду о счетах ООО «Эволком» и ООО «Партнер-М», а также выпискам по операциям на счетах Обществ в банках за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 расчеты с ООО «Арсенал» не осуществлялись: последняя операция по счету ООО «Эволком», открытому в ОАО «Смоленский банк» совершена 20.02.2009, счет закрыт 24.02.2009; последняя операция по счету ООО «Партнер-М», открытому в КБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» (ООО) совершена 26.02.2009, счет закрыт 11.03.2009.

Согласно сведениям Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду зарегистрированная кассовая техника на ООО «Эволком» и ООО «Партнер-М» в 2009-2011 отсутствовала, сведения о численности сотрудников отсутствуют, организации не предоставляли отчетность.

Таким образом, кассовые чеки, выполненные на ККМ № 00120549, представленные в инспекцию ООО «Арсенал», являются недостоверными, расчёты между ООО «Арсенал» и ООО «Эволком» в проверяемом периоде фактически не осуществлялись.

Доводы общества о том, что сведениями о движении денежных средств подтверждается тот факт, что данные контрагенты осуществляли деятельность и получали доходы отклоняется судом апелляционной инстанции.

Приведенные заявителем выписки не опровергают выводы Арбитражного суда Мурманской области об отсутствии реальности взаимоотношений ООО «Арсенал» с указанными контрагентами. Так, анализ данных выписок показывает, что те операции по счету ООО «Эволком», на которые указывает Заявитель датированы январем 2009 года, операции по счету ООО «Партнер М» - датированы январем и февралем 2009 года. Т.е. данные операции совершены ООО «Эволком» и ООО «Партнер-М» до закрытия своих счетов.

В судебном заседании представитель инспекция не отрицал, что до определенного периода времени данные контрагенты могли осуществлять хозяйственную деятельность, но закрытие ими расчетных счетов 24.02.2009, 11.03.2009 в совокупности с другими доказательствами свидетельствует о том, что реальная деятельность с конца февраля 2009-начала марта 2009 года данными организациями уже не осуществлялась.

При этом, доказательств того, что ООО «Эволком» и ООО «Партнер-М» осуществлялись финансово-хозяйственные операции с иными контрагентами в период с конца февраля-начала марта 2009 по 2011 год включительно Заявителем не представлено.

Отсутствие реальности отношений Заявителя с указанными контрагентами подтверждается также следующим.

Согласно представленным ООО «Арсенал» товарно-транспортным накладным доставка автозапчастей и топлива из г.Москвы до г.Апатиты автомобилями осуществлялась ГАЗ 2752, гос. номер Т440РО150, КАМАЗ-4310, гос. номер М639АМ150, МАЗ 6303, гос. номер А187ГА150, ГАЗ-2705, гос. номер О275МТ150.

Вместе с тем, согласно сведениям, полученным от УМВД России по Мурманской области, автомобили с указанными гос. номерами не зарегистрированы, с указанными номерами зарегистрированы легковые автомобили: гос. номер Т440РО150 - ВАЗ 21093, гос. номер М639АМ150 - УАЗ Патриот, гос. номер А187ГА150 - ВАЗ 21093 и гос. номер 0275МТ150 Volkswagen Bora.

Из показаний водителей автомобилей, которыми по показаниям Серпицкого Д.В., осуществлялась доставка товара от поставщика покупателям, Хороших СВ. и Томилова Д.В. следует, что в 2009-2011 в другие регионы, в том числе: г.Москву и г.Калининград они не ездили, топливом грузились на нефтебазе в п.Кочкома или с бензовозов поставщиков, которые привозили топливо в г.Апатиты, кому принадлежали бензовозы не известно, номера были Мурманские.

Документы, подтверждающие перевозку указанного товара на транспорте, принадлежащем ООО «Арсенал» на праве аренды или собственности, заявителем в материалы дела не представлено. Вместе с тем, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «Эволком», ООО «Партнер-М», ООО «Ростпром» не имели собственного транспорта и сотрудников.

Вместе с тем, согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, ООО «Ростпром» зарегистрировано по адресу массовой регистрации налогоплательщиков (г.Москва, пр. Соломенной сторожки, д.5, к.1). Согласно акта установления нахождения органов управления юридических лиц от 16.02.2011 следует, что в здании по адресу: г.Москва, пр.Соломенной сторожки, д.5, к.1 по состоянию на 01.02.2011 договор аренды с ООО «Ростпром» расторгнут, организация по данному адресу не находится, по указанному адресу зарегистрировано 186 организаций.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по городу Москве в результате  проведенных  контрольных  мероприятий  установлено,   что   ООО   «Ростпром» последняя налоговая отчётность представлена в налоговый орган за 2006 год с нулевыми показателями.

Кроме того, в 2009-2011 гг. указанное юридическое лицо не имело открытых счетов в банках, счет ООО «Ростпром» № 40702810900000008886 в ОАО КБ «Инвестиционный промэнергобанк» закрыт 24.11.2006, руководитель (Булгаков Андрей Михайлович) и учредитель (Генералов Михаил Владимирович), вызванные по повесткам, в налоговый орган не явились.

При этом, Булгаков A.M. представил в МИФНС № 46 по г.Москве нотариально заверенное заявление в котором сообщил, что на его паспортные данные обманным путём зарегистрировано 8 фирм, в т.ч. «Ростпром» ИНН 7713554220, никогда не регистрировал указанные юридические лица, никогда не являлся учредителем, генеральным директором, главным бухгалтером вышеуказанных организаций, никогда не осуществлял предпринимательскую деятельность, не подписывал какие-либо документы налоговой, и бухгалтерской отчётности, договоры, счета-фактуры и иные документы от имени юридических лиц, не назначал на должность генеральных директоров, главных бухгалтеров и иных должностных лиц, не выдавал доверенности на осуществление каких-либо действий. (Данное обстоятельство установлено Федеральным арбитражным судом Московского округа и отражено в Постановлении от 09.06.2010 по делу № КА-А40/5409-10).

Таким образом, непредставление в налоговый орган по месту учёта налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности с 2006 года, отсутствие сведений о численности работников и наличии зарегистрированных прав на движимое и недвижимое имущество ООО «Ростпром», регистрация указанной организации по месту массовой регистрации налогоплательщиков, не нахождение её по месту регистрации в настоящее время, отсутствие открытых счетов в банках с 24.11.2006, а также показания номинального генерального директора ООО «Ростпром» Булгакова A.M., полученные в судебном заседании, свидетельствуют о том, что в 2009-2011 годах ООО «Ростпром» не осуществляло фактическую финансово-хозяйственную деятельность.

Учитывая в совокупности приведенные обстоятельства, по мнению Инспекции, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что, представленные налоговым органом доказательства опровергают реальность осуществления предпринимателем хозяйственных операций заявителя с ООО «Эволком», ООО «Партнер-М» и ООО «Ростпром».

Суд первой инстанции сделал вывод о том, что Заявителем не доказан факт реального совершения хозяйственных операций по взаимоотношениям с ООО «Беллвиль».

Материалами дела установлено, что в подтверждение понесенных расходов и права на вычет по НДС по взаимоотношениям с ООО «Беллвиль» ООО «Арсенал» представило в налоговый орган и в суд квитанции к ПКО, счета-фактуры, акты-приема передачи склада и договоры аренды склада, заключенные в 2009-2011.

Согласно условиям договоров аренды, арендодатель (ООО «Беллвиль») обязуется передать Арендатору (ООО «Арсенал») во временное владение и пользование Склада ГСМ, находящееся по  адресу:   г.  Москва,  2-й Грайвороновский  проезд,  д.  4  стр.   1А.  Склад передается за плату для осуществления Арендатором хранения ГСМ и запасных частей для автомашин.

Как следует из представленной в материалы дела выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Беллвиль» зарегистрировано 03.05.2006 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 46 по г.Москве, 29.07.2014 исключено из названного реестра на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", генеральным директором Общества являлся Михайлов Константин Валерьевич. Организация не имеет открытых счетов в банках (по сведениям, полученным от ОАО КБ «Инвестиционный Промэнергобанк», счёт № 40702810800000010482 ООО «Беллвиль» открыт 05.06.2006, закрыт 12.03.2007).

Согласно сведениям Юго-Восточного территориального бюро технической инвентаризации г.Москвы по адресу: г. Москва, 2-й Грайвороновский пр., д.4, стр.1 А, учтено 4-х этажное, кирпичное, нежилое здание (трансформаторная). Адрес зарегистрирован на основании распоряжения префектуры ЮВАО от 03.11.2005 № 2373. Адрес: 2-й Грайвороновский пр., д.29, стр. 1А является альтернативным (ранее учтённым) адресом вышеуказанного здания.

Также представлена копия технического паспорта здания, расположенного по данному адресу, согласно которому здание, расположенное по адресу: 2-й Грайвороновский пр.,д.4 (29), стр.1 А, является трансформаторной подстанцией.

На основании свидетельства о государственной регистрации права серии 77АД № 026420 собственником указанного здания является ОАО «Московская объединённая электросетевая компания» ИНН 5036065113, место нахождения: 142100, Московская область, г.Подольск, ул. Орджоникидзе, д.27, ОГРН 1057746555811.

Согласно акту установления нахождения органов управления юридических лиц Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по городу Москве от 12.03.2013 б/н здание, расположенное