Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 по делу n А56-63402/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по прибыли не представлялись.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль сумма доходов от реализации за 4 квартал 2011г. соответствует показателю первичной декларации по НДС (198 474 168   руб.),   а  не   уточненной   декларации   по   НДС   (182 099 684   руб.).   Согласно расширенных выписок движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что сумма полученных частичных оплат в счет предстоящих поставок товаров (авансов) соответствует данным первичной декларации по НДС за 4 кв. 2011г.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль сумма доходов от реализации за 1 кв. 2012г. соответствует показателю первичной декларации НДС (151 971 872 руб.). а не уточненной декларации НДС ("132 275 835 руб.). Не представлены дополнительные листы книги продаж за 1 квартал 2012г., в карточке счета 90.1 отсутствуют исправительные проводки по уменьшению выручки от реализации в нарушение ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль сумма доходов от реализации за 2 кв. 2012г. соответствует показателю первичной декларации НДС (177 585 328 руб.), а не уточненной декларации НДС (132 080 240 руб.).

Обществом не представлены книги продаж и книги покупок, которые обязаны вести налогоплательщики в соответствии с п.З ст. 169 НК РФ, и на основании которых оформлялись первичные налоговые декларации за обжалуемые периоды. Дополнительные листы с изменениями к книгам продаж и книгам покупок, счета-фактуры с внесенными в них исправлениями также не представлены.

Заявителем как в ходе камеральных налоговых проверок, так и в материалы настоящего арбитражного дела не представлено доказательств обратного.

Вместе с тем, праву налогового органа, установленному ст. 23 НК РФ, корреспондирует обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На Обществе лежит обязанность по представлению документальных доказательств в обоснование права на возмещение суммы НДС из бюджета.

Общество ни регистрами бухгалтерского (налогового) учета ни первичными документами не подтвердило в ходе проверок внесение изменений в налоговые декларации по НДС в виде уменьшения сумм реализации и поступивших сумм частичных оплат в счет предстоящих поставок товаров (авансов) для целей исчисления НДС.

Общество ссылается на то, что Налоговым органом не произведено сопоставление представленных Обществом всех первичных документов, подтверждающих исчисленную базу с реализации, с данными уточненных налоговых деклараций.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 4 квартал 2011г. Обществом представлены: договоры с поставщиками, книги покупок и продаж, накладные на поступление ТМЦ, акты приемки-сдачи работ (услуг), счета-фактуры полученные, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41, 60, 62, анализ счетов 60, 62, 90, 91, акты о предоставлении финансовых премий, дополнительные соглашения к договорам поставки, акты взаимозачеты. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлены: журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, анализы счетов 41, 68.2, 90, 91, поквартальная оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1 за 2011г., карточки счетов 91, 90.1, 90.3, 68.2. налоговые вычеты в сумме 23 418 227.91 руб. подтверждены, поскольку документами Общества и результатами встречных проверок установлено отражение счетов-фактур поставщиками в книге продаж без корректировки налоговой базы по НДС. Не подтверждена достоверность сумм налога, исчисленных с реализации, которые отражены в уточненной декларации, поскольку не идентифицированы счета-фактуры по которой откорректирована

налоговая база, дополнительные листы книги продаж не представлены. В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль сумма доходов от реализации за 4 квартал 2011г. соответствует показателю первичной декларации по НДС (198 474 168 руб.), а не уточненной декларации по НДС (182 099 684 руб.). Нарушены требования п. 1,2 ст. 153, п.1 ст.154, ст. 164, ст. 166, п.1 ст. 167, п.3-9 ст. 169, ст. 173 НК РФ, в результате чего занижена налоговая база на 27 074 484 руб., исчисленная сумма НДС занижена на 4 576 600 руб. Нарушен закон «О бухгалтерском учете», Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Проставлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914.

Первичная декларация за 1 кв. 2012г. подписанная Федоровым А.Г представлена 20.04.2012г. к уплате в сумме 26 190 руб., уточненная налоговая декларация представлена 22.08.2013г. (поступление в Инспекцию - 03.09.2013г.) подписанная Федоровым А.Г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 2 063 161 руб., Инспекцией вынесено Решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению № 49 от 23.05.2014г., Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 54 от 23.05.2014г., Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение № 106 от 23.01.2014г.;

Не подтверждена достоверность сумм налога, исчисленных с реализации, которые отражены в уточненной налоговой декларации, поскольку не идентифицированы счета-фактуры с откорректированной налоговой базой, дополнительные листы книги продаж не представлены.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль сумма доходов от реализации за 1 кв. 2012г. соответствует показателю первичной декларации НДС (151 971 872 руб.), а не уточненной декларации НДС (132 275 835 руб.).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2012г. Обществом представлены: договоры с поставщиками, книги продаж и покупок, накладные на поступление ТМЦ, акты приемки-сдачи работ (услуг), счета-фактуры полученные, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41, 60, 62, анализ счетов 60, 62, 90, 91, акты о предоставлении финансовых премий, дополнительные соглашения к договорам поставки, акты взаимозачета, пояснительная записка от 06.11.2013г.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлены: журналы учета выставленных и полученных счетов - фактур, анализ счетов 41, 68.2, 90, 91, оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1, карточки счета 91, 90.1, 68.2. Вычеты в сумме 17 107 718.91 руб. документально подтверждены, поскольку в результате встречных проверок установлено отражение поставщиками счетов-фактур в книгах продаж за 1 квартал 2012г. без корректировки налоговой базы. Уменьшение налоговой базы не подтверждено, поскольку: не представлены дополнительные листы книги продаж за 1 квартал 2012г., в карточке счета 90.1 отсутствуют исправительные проводки по уменьшению выручки от реализации в нарушение ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Представленные документы по камеральной налоговой проверке не соответствуют показателям бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности по налогу на прибыль. Нарушены требования п. 1,2 ст. 153, п. 1 ст. 154, ст. 164, ст. 166, п.1 ст. 167, п. 3-9 ст. 169, ст.173 НК РФ, в результате чего занижена налоговая база на 21 696 037 руб., исчисленная сумма НДС занижена на 3 739 095 руб. Нарушен закон «О бухгалтерском учете», Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Проставлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914.

Первичная декларация за 2 кв. 2012г. подписанная Федоровым А.Г. представлена 20.07.2012г. к уплате в сумме 35 671 руб., уточненная налоговая декларация представлена 28.08.2012г. (корректировка №1) подписанная Ковалевым С.А. к уплате в сумме 35 671 руб., уточненная налоговая декларация представлена 16.10.2013г. (поступление в Инспекцию -19.11.2013г.) (корректировка № 2), в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 2 664 778 руб., Инспекцией вынесено Решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению № 50 от 23.05.2014г., Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 55 от 23.05.2014г. Уточненная налоговая декларация по НДС от 07.10.2013г. (корректировка № 2) подписанная Ковалевым С.А. и направлена почтой 16.10.2013г. в период, когда право подписи и представления интересов у Ковалева С.А. истекло.

Не подтверждена достоверность сумм налога, исчисленных с реализации, которые отражены во второй уточненной налоговой декларации, поскольку не идентифицированы счета-фактуры по которой откорректирована налоговая база, дополнительные листы книги продаж не представлены.

 В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль сумма доходов от реализации за 2 кв. 2012г. соответствует показателю первичной декларации НДС (177 585 328 руб.), а не уточненной декларации НДС (132 080 240 руб.).

Вместе с тем, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2 квартал 2012г. ООО «Арго» представлены: договоры с поставщиками, книга покупок, книга продаж, накладные на поступление ТМЦ, акты приемки-сдачи работ (услуг), счета - фактуры полученные и выданные, акты предоставления премий и акты взаимозачета, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, анализ счетов 60, 62, 90, 91, доп.соглашения к договорам, пояснительная записка от 06.11.201З г.

В рамках дополнительных мероприятий представлены: журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, анализы счетов 41, 68.2, 90, 91, поквартальная оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1, карточка счета 91, карточка счета 90.1, карточка счета 68.2. Налоговые вычеты в сумме 17 312 461 руб. документально подтверждены. Налоговая база уменьшена на 45 505 088 руб., исчисленная сумма НДС уменьшена на 7 940 343 руб. Книга продаж с дополнительными листами не представлена. Доходы в бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль сопоставимы с налоговой базой отраженной в уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2012г. (№ корректировки 1). Нарушены требования п.1,2 ст. 153, п.1 ст. 154, ст. 164, ст. 166, п. 1 ст. 167, п.3-9 ст. 169, ст. 173 НК РФ, в результате чего занижена налоговая база на 45 505 088 руб. исчисленная сумма НДС занижена на 7 940 343 руб. Нарушен закон «О бухгалтерском учете», требования Постановления Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137.

Сводные бухгалтерские регистры для камеральной проверки не представлены.

Представленные регистры налогового учета (книги покупок и продаж) не соответствуют регистрам бухгалтерского учета.

Из письма Общества, следует, что уточненные декларации сданы в связи с выявленными ошибками, однако, в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют записи об исправительных проводках, к книгам покупок и продаж отсутствуют дополнительные листы в связи с чем нарушены требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ, № 402-ФЗ от 06.12.2011г., Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 г. и постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

 Согласно налоговой отчетности по НДС с 1 кв. 2010г. по 4 кв. 2012г. (книги покупок, продаж) можно сделать вывод о наличии товарного остатка (нереализованного товара) на конец 2012 года. Однако, в соответствии с бухгалтерской отчетностью организации и отчетами конкурсного управляющего материальных активов (в том числе товаров запасов) на конец 2012 года в организации не числится. При этом реализация остатка товара не заявлялась. Выручка от реализации товаров отраженная в декларациях по налогу на прибыль не соответствует выручке отраженной в уточненных декларациях по НДС. Регистры по раздельному учету товара, НДС облагаемого по ставкам (10% и 18%) и необлагаемых не представлены.

Кроме того, довод общества о том, что на представление Инспекцией ненадлежащего доказательства в связи с тем, что «поручение в отношении ООО «Медаспект»   №   13/1328/э   от  23.07.2014   направлено   Инспекцией   уже   после   окончания проведения камеральных налоговых проверок и вынесения решения по ним, и таким образом, не могло быть предметом исследования в рамках камеральных проверок, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Инспекцией в рамках камеральной проверки в соответствии   со ст. 93.1 НК РФ по поручению № 13/1328/э от 23.07.2014г. у ООО «Медаспект» вх. № 70348п от 18.11.2014г. выявлен счет-фактура по реализации № 47171 от 20.02.2012г. на сумму 116 904.15 руб., отсутствующий в книге продаж Общества. Вместе с тем, покупателем (ООО «Медаспект») не был представлен счет-фактура в уменьшение реализации № 1 от 12.05.2012г. на сумму 731 694.27 руб. имеющийся в книге продаж Общества. Данный факт подтверждает, что Обществом в уточненной налоговой декларации выручка не отражена в полном объеме.

Общество указывает, что Налоговый орган вышел за пределы своих полномочий путем истребования у Общества дополнительных листов к книге продаж.

В соответствии с п.7 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем, в п.8 ст.88 НК РФ предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

В силу п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пп.2 п.1 ст.32, п.1 ст.82, п.2 ст.88 НК РФ в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, заявленному к возмещению из бюджета, налоговый орган проверяет и устанавливает соблюдение налогоплательщиком всех установленных ст.ст.171, 172 Кодекса условий для предоставления налогового вычета, а также правильность определения налоговой базы и исчисленной суммы налога, которая подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, после чего в силу прямого действия ст. 173 НК РФ и определяется сумма налога, подлежащая возмещению.

Обществом не представлены книги продаж