Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 по делу n А56-63402/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и книги покупок, которые обязаны вести налогоплательщики в соответствии с п.З ст. 169 НК РФ, и на основании которых оформлялись первичные налоговые декларации за обжалуемые периоды. Дополнительные листы с изменениями к книгам продаж и книгам покупок также не представлено. Обществом не представлены счета-фактуры с внесенными в них исправлениями. Заявителем как в ходе камеральных налоговых проверок, так и в материалы настоящего арбитражного дела не представлено никаких объяснений по указанным доводам.

Обязанность плательщика НДС по ведению книги продаж  и книги покупок установлена п.З ст. 169 НК РФ. Пунктом 8 указанной статьи определено, что форма и порядок ведения данного налогового регистра по НДС устанавливаются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Правила) (раздел II) продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно пп. 3,4 Правил в случае внесения изменений к книгам покупок и книгам продаж после окончания налогового периода оформляются дополнительные листы к книге покупок и книге продаж за соответствующий период, которые являются их неотъемлемыми частями.

Книги покупок и книги продаж, дополнительные листы к ним являются документами налогового учета - регистрами, которые используются при составлении декларации по налогу на добавленную стоимость.

Дополнительные листы к книгам продаж и книгам покупок обществом не представлены.

В соответствии с приложением № 5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, в дополнительном листе книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями. В строке "Всего" дополнительного листа книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 56, 6а, 66, 7, 8а, 86 и 9 (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Аналогичный порядок установлен разделом IV «Правила заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137: в дополнительном листе книги продаж производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).

Общество, представив в Налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС, в том числе, в связи с уменьшением сумм реализации и суммы частичных оплат в счет предстоящих поставок товаров (авансов), не представило ни пояснений, ни первичных и иных документов, подтверждающих правомерность уменьшения налоговой базы.

Общество указывает, что право Налогового органа истребовать документы в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой завялено право на возмещение налога из бюджета ограничено положениями п.7 и 8 ст.88 НК РФ, которое предусматривает истребование только первичных документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

При вышеуказанных условиях истребованная Налоговым органом книга продаж с дополнительными листами к ней имеет значение для установления правильности отражения в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость показателей налогооблагаемой базы (уменьшение налоговой базы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно положениям статей 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговый вычет при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10963/06.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций. При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 НК РФ и Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и содержать достоверную информацию. (Определение ВАС РФ от 13.12.2010 N ВАС-16407/10 по делу NA67-6814/2008).

Согласно п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации:

-     факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;

-     недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Вместе с тем, НК РФ не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных налоговых деклараций. Данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации корреспондирует полномочие налогового органа на ее проверку. При этом уточненная налоговая декларация может быть представлена после окончания налоговой проверки первичной (предыдущей) налоговой декларации по тому же налогу и за тот же налоговый период.

Уточненная налоговая декларация проверяется в рамках камеральной налоговой проверки.

В каждом конкретном случае проверка уточненной налоговой декларации проводится индивидуально, исходя из содержания внесенных в нее изменений. Проверка уточненной декларации должна быть направлена на максимальное выяснение всех изменений и связанных с ними обстоятельств. При этом необходимо учитывать изменение не только итогового показателя декларации, но также изменения иных показателей декларации, формирующих налоговую базу и влияющих на итоговую сумму налога, подлежащую уплате на основании данной декларации.

Таким образом, для принятия обоснованного решения о возмещении НДС, Инспекцией правомерно были истребованы дополнительные листы к книгам продаж за 4-й квартал 2011 года, 1-й, 2-й кварталы 2012 года.

Достоверность налоговой базы, которая отражена в уточненных декларациях в меньшем размере по сравнению с первичными налоговыми декларациями, Обществом не подтверждена.

Согласно п.5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, учета для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды.

Документы, представленные для камеральных проверок, являются противоречивыми и недостоверными, что свидетельствует о желании организации в период банкротства получить необоснованную налоговую выгоду в виде возмещения НДС из бюджета.

Общество документально не подтвердило свое законное право на возмещение НДС из бюджета в сумме 9 257 883 руб.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 25.02.2015 по делу №  А56-63402/2014  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

 О.В. Горбачева