Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 по делу n А56-27580/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

РФ.

На момент проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик полностью уплатил в бюджет налог на прибыль  за 2006 год.

Следовательно, на дату принятия оспариваемого решения у Общества отсутствовала вменяемая ему налоговым органом задолженность перед бюджетом. В связи с чем, у Инспекции не было оснований для предложения  Обществу к уплате  налога на прибыль  за 2006 год  в сумме 103 607 рублей (п. 3.1. решения инспекции), доначисления пени  за период с 30.03.2007 и привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. п. 1 ст. 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах решение  инспекции подлежит признанию недействительным в части предложения к уплате налога на прибыль в сумме 104 523 рублей (п. 3.1. решения), доначисления пени по указанному налогу в сумме 3 100,16 рублей (п. 2 решения: 3 174 рублей – 72,84 рублей), привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 904 рублей (п. 1 решения).

2. Налог на добавленную стоимость.

В ходе выездной проверки  инспекцией установлено, что  в 2005 – 2006 годах Обществом представлялись налоговые декларации по НДС ежеквартально, тогда как выручка в каждом месяце квартала превышала один миллион рублей в 2005г и два миллиона рублей в 2006г.

В связи с указанными обстоятельствами инспекцией   сделан вывод о нарушении срока уплаты налога и произведено доначисление пени по НДС в размере 122 914 рублей, а также  Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган деклараций по НДС за июль, август, октябрь, ноябрь 2005г.,  январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь 2006г. в виде штрафа в размере  912 292 рубля.

Как следует из материалов дела  в проверяемом периоде Обществом получена выручка как от операций, подлежащих налогообложению НДС, так и от операции, не подлежащих налогообложению, в соответствии со ст. 149 НК РФ (реализация ценных бумаг).

При определении размера выручки и установления сроков уплаты налога и предоставления налоговых деклараций  Обществом не учитывалась выручка от операции по реализации ценных бумаг.

В ежеквартальных налоговых декларациях  налогоплательщик указывал  налоговую базу по НДС (выручку) в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В разделе 4 налоговой декларации «Операции, не подлежащие налогообложению …» Обществом  по коду операции  1010243 указывалась стоимость реализованных ценных бумаг.

Подпункт 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (пункт 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе проверки инспекцией не установлено нарушение Обществом требования о ведении раздельного учета  указанных операций.

В пункте 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Однако,  выручка от реализации  ценных бумаг, в соответствии с требованиями пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не признается налоговой базой по НДС.

Пунктом 6 статьи 174 НК РФ (в редакции действующей в 2006г.) установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (одного миллиона в 2005 году), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Исходя из буквального толкования  указанной нормы, законодатель предоставил возможность налогоплательщикам уплачивать НДС, исчисленный  исходя из фактической реализации товаров, выручка  по которой составила не более двух миллионов рублей (одного миллиона в 2005г.),  поквартально. 

Из системного толкования  ст. 149, 153, 174 НК РФ, следует, что  для  применения права ежеквартальной уплаты  НДС  необходимо единственное условие: выручка от операций, подлежащих налогообложению НДС, не должна превышать установленного п. 6 ст. 174 НК РФ предела.

Выполнение Обществом указанного условия подтверждено материалами дела и не оспорено налоговым органом.

При таких обстоятельствах, Обществом правомерно применялся п. 6 ст. 174 НК РФ и уплата НДС производилась не позднее 20 числя месяца следующего за истекшим кварталом.

Поскольку нарушения сроков уплату НДС Обществом не допущено, инспекцией неправомерно произведено начисление пени в размере  122 914 рублей.

Пунктом 6 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В связи с тем, что правомерность ежеквартальной уплаты Обществом НДС установлена апелляционным судом, то  в соответствии с вышеуказанной нормой, налогоплательщик вправе представлять декларации по налогу также ежеквартально.

При таких обстоятельствах, представление Обществом деклараций по НДС ежеквартально не образует состава правонарушения, установленного п. 2 ст. 119 НК РФ.

Апелляционная жалоба Общества подлежит удовлетворению,  а решение инспекции в соответствующей части -  признанию недействительным.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ расходу по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в апелляционной инстанции подлежат взысканию с инспекции.

Руководствуясь п.2 ст. 269, ст. 270-271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30 октября 2008г. по делу № А56-27580/2008 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по г. Санкт-Петербургу от 28.07.2008г. № 12-31/43 в части: предложения к уплате налога на прибыль в сумме 104 523руб., доначисления пени по указанному налогу в сумме 3 100,16руб., привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 904руб.; доначисления пени по НДС в сумме 122 914руб., привлечения к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 912 292руб.

В остальной части в удовлетворении отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Санкт-Петербургу в пользу ОАО «Инвестиционная компания «Отраслевой фондовый центр» судебные расходы по уплате госпошлины за рассмотрение дела в апелляционном суде в сумме 1 000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева

 Л.П. Загараева