Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2009 по делу n А42-2646/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

20 марта 2009 года

Дело №А42-2646/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     12 марта 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 марта 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Загараевой Л.П., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Петраш А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-12104/2008)  ИП Родина А.Ф.

на решение Арбитражного суда  Мурманской области от 18.09.2008 по делу № А42-2646/2008/ 2008 (судья Спичак Т.Н.), принятое

по иску (заявлению) ИП Родина А.Ф.

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску

о признании недействительным требования №2784 от 13.02.2008

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен.

от ответчика (должника): не явился, извещен.

установил:

Индивидуальный предприниматель Родин Алексей Федорович (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным  требования № 2784 ИФНС по г. Мурманску (далее - инспекция, налоговый орган) по состоянию на 13.02.2008 об уплате задолженности по земельному налогу.

     Решением суда первой инстанции от 09.10.2008 в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.

     В апелляционной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит обжалуемое решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, оспариваемое требование налогового органа об уплате налога является недействительным, поскольку оно не соответствует форме требования утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 № 124н, а также суммы недоимки и пени по земельному налогу, указанные в требовании, не соответствует фактической задолженности.

            Представители сторон, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Жалоба рассмотрена в отсутствии представителей сторон.

Из представленного в материалы дела отзыва следует, что инспекция не согласна с доводами жалобы и просит решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность  решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по договору купли-продажи от 01.12.2004 года предприниматель приобрел в собственность  часть здания – магазин непродовольственных товаров, общей площадью 62,7 кв.м., расположенного по адресу: г. Мурманск, проспект Кирова, дом 49. Право собственности зарегистрировано в ЕГР прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № 51-01/01-31/2004-488, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (л.д. 11).

Магазин непродовольственных товаров расположен в жилом доме, который в свою очередь  находится на земельном участке  площадью 1834 кв.м. В соответствии с кадастровым планом  земельный участок площадью 1834 кв.м. находится в государственной собственности.

Согласно п. 1 ст. 552 ГК РФ  предпринимателю при заключении договора  купли-продажи недвижимого имущества (магазина) переданы  права на земельный участок, занятый недвижимостью и необходимый  для ее использования.

Согласно данных  налогового органа  предприниматель  состоит на налоговом учете в инспекции как владелец земельного участка и как владелец недвижимого имущества. В отношении предпринимателя  открыты 2 карточки лицевого счета, в которых  производится  начисление и  отражается уплата сумм земельного налога.

Поскольку  недвижимое имущество (магазин) используется Родиным  А.Ф. для   предпринимательской деятельности, предпринимателем представлены в инспекцию декларации  по земельному налогу  за 2006, 2007 года.

Согласно деклараций Родин А.Ф., как предприниматель исчислил земельный налог:

2006 г. – 3671 рубль

2007 г. – 4056,78 рублей (1 квартал – 918 рублей, 2 квартал – 918 рублей, 3 квартал – 918 рублей, 4 квартал – 918 рублей).

Кроме того, как физическому лицу Родину А.Ф. начисляется земельный налог в следующих  размерах:

2006 год – 3671,49 рублей

2007 год – 8113,56 рублей (6 месяцев – 4056,78 рублей, 12 месяцев – 4056,78 рублей).

По состоянию на 13.02.2008 в адрес  предпринимателя выставлено  требование № 2784 об уплате недоимки по земельному налогу за 2007 год в размере 4974,78 рублей по сроку уплаты 01.02.2008г. (4056,78 рублей как физическому лицу за  год, 918 рублей как предпринимателю за 4 квартал 2007г.). Кроме того, в требовании  к уплате  выставлена пеня  по земельному налогу в размере 93,55 рублей, начисленная за период с 01.11.2007 по 13.02.2008  на все суммы недоимки, числящуюся по лицевым счетам как физического лица и как предпринимателя.

В требовании № 2784 от 13.02.2008 также справочно указано, что по состоянию на указанную дату за Родиным А.Ф. числится общая задолженность в размере 8 539,08 рублей, в том числе по налогу 8 113,08 рублей.

Считая, что задолженность, указанная в требовании не соответствует фактической обязанности  по уплате земельного налога, предприниматель обратился в арбитражный суд  с требованием о признании недействительным ненормативного акта инспекции.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований указал, что факт наличия задолженности по земельному налогу  подтверждается материалами дела.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела и дополнительно представленные доказательства, проанализировав  материалы дела, считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

На основании статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Статьей 388 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом, согласно разъяснениям Минюста России (письмо от 21.04.2006 N 04/3201-ЕЗ), если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации (пункт 2 статьи 8, статья 223 Гражданского кодекса Российской Федерации), то государственная регистрация этих прав носит правообразующий характер, а в случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации (например, пункт 5 статьи 16 Федерального закона "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации"), государственная регистрация носит правоподтверждающий характер.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков (статья 390 Налогового кодекса).

При этом следует иметь в виду, что на основании статьи 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Учитывая изложенное, в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации данного земельного участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме, то налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. При этом налог должен исчисляться в порядке, предусмотренном статьей 392 Налогового кодекса.

Материалами дела  установлено, что  Родину А.Ф. на праве собственности принадлежат нежилые помещения (магазин) площадью 62,7 кв.м., расположенные в многоквартирном доме.

Следовательно, Родин А.Ф.  признается плательщиком земельного налога, который подлежит исчислению пропорционально его доле в общей  долевой собственности.

Кадастровый план  по земельному участку по адресу г. Мурманск, пр. Кирова, 49  составлен 11.02.2005 года. По сведениям комитета  имущественных отношений г. Мурманска на основании декларации о факте использования  земельного участка № 3499, доля Родина А.Ф.  в общей долевой  собственности земельного участка (1834 кв.м.) составляет 36 кв.м. 

Именно указанная доля земельного участка является объектом налогообложения земельным налогом.

Иные земельные участки (объекты налогообложения) на территории г. Мурманска, используемые Родиным А.Ф., либо принадлежащие  ему на праве  собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения, безвозмездного срочного и ограниченного пользования, отсутствуют.

В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса налогоплательщики- физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами.

Исходя из представленных в материалы дела доказательств и дополнения  налогового органа от 03.03.2009 Родин А.Ф.  состоит на  учете в ИФНС России по г. Мурманску: как  владелец земельного участка и как владелец недвижимого имущества, в связи с чем,  инспекция  в отношении одного налогоплательщика открыла  2 карточки  лицевого  счета, в которых  производится исчисление  и уплата  сумм земельного налога.

По одной карточке  Родин А.Ф. как предприниматель (нежилые помещения используются в предпринимательских целях) самостоятельно исчисляет  земельный налог и представляет в налоговый орган  соответствующие декларации. По второй карточке налоговый орган исчисляет сумму земельного налога, подлежащего уплате, и  предъявляет ее к уплате  путем направления  соответствующих уведомлений.

При этом, объект налогообложения у Родина А.Ф. один – доля  в размере 36 кв.м. в общей собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным жилым домом. Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела, в том числе Свидетельством о праве собственности на нежилые помещения по адресу: г. Мурманск, пр. Кирова, 49, кадастровый план земельного участка от 11.02.2005.

В материалы дела  инспекцией не представлено доказательств использования (владения на каком - либо праве) Родиным А.Ф. двух земельных участков, а следовательно и наличия двух объектов налогообложения.

Статьей 38 НК РФ установлено, что каждый налог имеет  самостоятельный  объект налогообложения, определяемый  в соответствии  с Налоговым кодексом РФ. По земельному налогу объектом налогообложения  в соответствии со ст. 389 НК РФ является земельный участок.

Постановка на учет  налогоплательщика, имеющего  один объект налогообложения земельным налогом, в качестве предпринимателя и в качестве физического лица, не является основанием для двойного начисления  и  принудительного взыскания земельного налога.

Указанные действия налоговых органов противоречат требованиям Главы 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка общей площадью 1834 кв.м. в 2006 году составила  12 469 476 рублей, в 2007 году – 27 556 033 рубля.

В дополнении от 03.03.2009 инспекция указала, что  земельный налог Родину А.Ф. как физическому лицу и как предпринимателю начисляется по различным ставкам.

Как физическому лицу на основании п/п 1 п. 1 ст. 394 НК РФ: 0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Как предпринимателю на основании п/п 2 п. 1  ст. 394 НК РФ: 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно данных лицевых счетов Родина А.Ф. за 2006 год  как физическому лицу начислен земельный налог в размере 3671,49 рублей, а как предпринимателю – 3671 рубль.

Исходя из  налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) и объекта налогообложения (36 кв.м.) за 2006 год  Родину А.Ф. и как физическому лицу и как предпринимателю исчислен  земельный налог  по п/п 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, то есть по ставке 1,5 процента.

Аналогичная ситуация прослеживается  при исчислении земельного налога Родину А.Ф. за 2007г.

Установленные фактические обстоятельства свидетельствуют о наличии двойного налогообложения доли земельного участка в размере 36 кв.м., используемой Родиным А.Ф.  в связи с  приобретением права собственности на нежилые помещения, расположенные в многоквартирном жилом доме.

Учитывая данные факты, апелляционный суд считает, что  Родин А.Ф. должен был исчислять и  производить уплату земельного налога только как предприниматель (поскольку нежилое помещение используется в предпринимательских целях). Начисление земельного налога Родину А.Ф. как физическому лицу,  ведение  по данному обстоятельству  отдельной карточки лицевого счета признается противоречащим требованиям ст. 38, 389 НК РФ.

Исходя из кадастровой стоимости  земельного участка  за 2006 год, размера доли земельного участка и  применения ставки налога в размере 1,5 процента,  предпринимателем подлежал уплате в бюджет