Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2009 по делу n А56-15894/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

23 марта 2009 года

Дело №А56-15894/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     16 марта 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 марта 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Семиглазова В.А.

судей  Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-77/2009)  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.11.2008 года по делу № А56-15894/2008 (судья Баталова Л.А.), принятое

по заявлению  ФГОУ ВПО "Санкт-Петербургский государственный университет"

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Максоцкий Р.А. – доверенность от 17.10.2006 года № 007;

                        Шварц М.З. – доверенность от 08.07.2008 года № 103;

от ответчика: Голос В.Ю. – доверенность от 23.07.2008 года № 17-01/31854;

                       Кузьминская Т.В. – доверенность от 08.08.2008 года;

                       Пашутина Г.Ю. – доверенность от 12.11.2008 года № 17-01;

установил:

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.11.2008 года Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу от 10.01.2008г. № 04-12/00385 признано недействительным:

в части начисления недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафов на эту недоимку по эпизодам включения в состав расходов:

расходы очных подготовительных курсов и геологического факультета по отчислению в ЦЧНР - 424137 руб. (190051 руб. + 234086 руб.); расходы по изготовлению серебряных знаков - 36540 руб.; расходы на проведение торжеств 10-летия факультета менеджмента в сумме  288 000 руб.; расходы по маркетинговым исследованиям факультета журналистики - 250 000 руб.; расходы факультета журналистики по маркетингу спроса PR - услуг 110 000 руб.; расходы по проведению торжеств в связи с 35-летием факультета прикладной математики – 36 800 руб.;  расходы проведения студенческого вечера интернациональной молодежи к             15-летию факультета социологии - 200 000 руб.; расходы по организации поездки в Скандинавию (фирма «Ирида») – 716 067,19 руб.; расходы по уплате членского взноса в Информационный центр ООН в Москве  (депозитарная  библиотека) –       41 352,0 руб.; затрат юридического факультета  на ремонт теплотрассы и хранения оборудования столовой - 257 062 руб. (219 622 руб. + 37440 руб.); затрат филологического факультета в сумме 79 478 руб. (11917 руб. + 24328 руб. + 43233 руб.) на содержание, ремонт и эксплуатацию основных средств; расходы учебно-методического центра по обучению и переподготовке аудиторов по  отчислениям доходов в ЦЧНР в 2005 году в сумме 31 507 руб.; расходы медицинского лечебно-профилактического центра по проведению мероприятий 69 540 руб.; расходы психологического специального факультета (ремонт и оборудование кафе, посадка деревьев и цветов, содержание газонов) – 146 554 руб.; доначисление облагаемой прибыли по внереализационным доходам от нецелевого расходования грантов  и арендной платы;

в  части начисления налога на добавленную стоимость, пени штрафов по НДС:

с арендной платы в сумме 10 066 629 руб.; начисление НДС при расхождении данных налоговых деклараций и документов первичной отчетности (п. 2 раздела 2.4, 2.8, 2.9 Решения) – 176 400 руб. (1568 руб. + 132896 руб. + 41936 руб.); начисление НДС в связи с отказом в вычетах медицинскому лечебно-профилактическому научному центру в сумме  52 155,13 руб.; начисления  100 693 руб. НДС с реализации услуг санатория-профилактория;

в части начисления налога на землю в сумме 1 479 руб., пени и штрафа на указанную недоимку;

в части доначисления НДФЛ,  ЕСН и ОПС на сумму трансфертов бюджета преподавателям академической гимназии  пени и штрафов по этим недоимкам, в том числе штрафов по ст.123 НК РФ и по ст. 27 Федерального закона 167-ФЗ от 15.12.2001г.

В остальной части оспариваемых эпизодов Решения производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от требований.

Расходы по делу оставлены на заявителе.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представителем Университета заявлено ходатайство об обязании Инспекцию ФНС №16 по Санкт-Петербургу предоставить информацию о поступлении в бюджет спорных сумм НДС с арендной платы, полученной Университетом.

Представитель ответчика просил ходатайство оставить без удовлетворения.

В удовлетворении ходатайства Университета отказано.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка организации, подразделений Заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов: налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, земельного налога, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, налог на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, страховых взносов обязательного пенсионного страхования, транспортного налога, других региональных и местных налогов, установленных действующим законодательством в период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г.; налога с продаж в период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г.; налога на рекламу с 01.01.2003 г. по 30.09.2004.

Выездная налоговая проверка проведена в период с 07.12.2006 по 28.09.2007 года, ее результаты оформлены Актом №25/04 от 13.11.2007 г. (том 2).

Проверялись подразделения СПбГУ, выделенные в обособленные, наделенные отдельными правомочиями юридического лица, функционирующие в рамках основной деятельности учреждения, имеющие самостоятельные сметы доходов и расходов, включаемые в консолидированную отчетность СПбГУ.

Пунктами 1.1. и 1.7 Раздела 1 Решения не признаны расходами структурных подразделений отчисления в Централизованную часть накладных расходов (ЦЧНР).

Отчисления структурных подразделений Университета  части доходов в ЦЧНР Университета с отражением этих отчислений в расходах соответствующего структурного подразделения признаны Решением неосновательным увеличением расходов при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль. По этому основанию не приняты расходы очных курсов по подготовке и поступлению в университет (подготовительные курсы) в сумме 190 051 руб. (п.1 Раздела 1.1 Решения), геологического факультета в сумме 234 086 руб. (там же); отчисления Учебно-методического центра по обучению и переподготовке аудиторов в ЦЧНР с превышением лимита отчислений в сумме 131 280 руб. (п. 1.7 Решения).

В решении Инспекции относительно расходов в сумме 190 051 руб. и 234 086 руб. указано, что они не отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ (отсутствуют оформленные в установленном порядке документы). Относительно расходов в сумме 131280 руб. указано, что они являются излишними отчислениями (сверх 17%) в централизованную часть накладных расходов СПбГУ.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что налоговая отчетность университета формируется путем консолидации отчетности каждого подразделения. Перечисленные денежные средства в ЦЧНР повлекли уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль обособленного подразделения, в то же время отчисления в ЦЧНР не увеличили доходную часть по налогу на прибыль университета.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию ответчика.

Как правильно установил суд первой инстанции, облагаемая прибыль определяется Университетом консолидированной суммой доходов и расходов всех подразделений. Таким образом, отчисления в ЦЧНР не должны уменьшать облагаемую прибыль Университета.

Перечисления структурных подразделений Университета в ЦЧНР в соответствии с локальными актами Университета (имеются в деле) действительно отражались в отчетности структурных подразделений как расходы либо как уменьшение доходов (передача части доходов в Университет). Однако независимо от того, как эти перечисления отражались в отчетности структурного подразделения, ЦЧНР также образовывает налогооблагаемый доход Университета.

Следовательно, переданная в ЦЧНР часть доходов структурного подразделения становится доходом Университета, подлежащим налогообложению на общих основаниях. Таким образом, средства, перечисленные структурным подразделением в  ЦЧНР, не  выводились  из-под налогообложения, с этой части доходов подразделения налог на прибыль уплачивался, но не самим подразделением, у которого они квалифицировались как расходы или как уменьшение дохода, а Университетом, у которого они учитывались как доходы по основной деятельности.

Налоговым органом не доказано, что к размеру реальных накладных расходов из Централизованной части накладных расходов Университет добавлял расходы структурных подразделений, увеличивая расходы без увеличения части доходов ЦЧНР на сумму отчислений.

Основания, указанные в Решении Инспекции (отсутствие первичных документов и превышение лимитов отчислений), не опорочивают действий структурных подразделений, выполняющих обязанность по формированию ЦЧНР.

Таким образом, решение суда по данному эпизоду является законным и обоснованным.

По п. 1 раздела 1.1 решения Инспекции «Изготовление серебряных знаков».

По мнению налогового органа, расходы на изготовление серебряных знаков не соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

По п. 1 раздела 1.1. «Проведение торжеств 10 лет факультету менеджмента».

По мнению Инспекции, представленные СПбГУ документы не подтверждают произведенные расходы по приобретению материальных ресурсов от других организаций, а являются внутренними документами предприятия. Мероприятие проводил Центр питания, культурного и делового сотрудничества, который является структурным подразделение СПбГУ.

По п. 1 раздела 1.1. «Маркетинговые и экспертные исследования».

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на то, что мероприятиями налогового контроля установлено, что данные расходы не отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ - отсутствуют оформленные в установленном порядке первичные документы. По мнению ответчика, наличие между сторонами договора, а также акта выполненных работ не является доказательством фактического исполнения договора. Из содержания отчетов невозможно установить объем и характер проделанной работы. Кроме того, из наименования  работ не видна связь расходов с деятельностью налогоплательщика.

По п. 1.1. «Торжественный вечер».

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на то, что мероприятиями налогового контроля установлено, что данные расходы не отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ - отсутствуют оформленные в установленном порядке первичные документы.

По 1.1. Членский взнос на содержание депозитной библиотеки.

По мнению Инспекции в силу прямого указания закона (п. 15 ст. 270 НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общест­венные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объедине­ний) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию Инспекции.

Документы, подтверждающие расходы, могут и не соответствовать унифицированным формам первичной учетной документации по учету материалов. Налоговый кодекс не содержит такого императивного требования для целей налогового учета (ст. 252 НК). Ст.54 НК позволяет исчисление налоговой базы не только на основании регистров бухгалтерского учета, но и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения. Представленные Университетом документы подтверждают факт и обстоятельства выдачи серебряных знаков, связь этих расходов с целями и задачами деятельности Университета.

Расходы на уплату членского взноса на содержание депозитарной библиотеки информационного центра ООН в Моевке являются суммами добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общест­венные организации, суммами добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объедине­ний) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

Университет представил в материалы дела документы в обоснование расходов, а именно:

акт о списании материальных запасов за март 2003г. о вручении участникам Ученого Совета Университета   20 серебряных знаков стоимостью 1827   руб. (л.д. 97-98 т.6);

счет-фактура № 7 от 31.03.2003г. об оплате торжественных мероприятий   - 10-летия факультета менеджмента на 288 000 руб. Акт выполненных работ (л.д.95, 96 т.6);

Акт сдачи-приемки работ по Договору № 3/К от 12.04.2002 по маркетинговым исследованиям рынка образовательных услуг специалистов в области «PR-услуг» на сумму 250 000 руб. (л.д.88 т.6), сметы, акт приемки (л.д.22-24 т.7);

Договор от 10.08.2003 на маркетинговые исследования по теме параметры опроса на PR-услуги на сумму 110 000 руб.- сметы расходов, счет № 37 от 17.09.2003 на оплату услуг в сумме 110 000 руб., платежные поручения, акт сдачи работ (л.д.14-21 т.7);

на уплату  членского взноса  на содержание депозитарной библиотеки информационного центра ООН в Моевке в сумме 41 352 руб. - счет 13059 от 30.09.2003, платежное поручение № 22477 (л.д. 10-13 т.7);

на проведение мероприятия «Студенческий вечер встречи интернациональной молодежи» (200 000руб.)- Приказ проректора от 10.11.2004 № 1214/1, акт выполненных работ от 01.10.2004г., счет-фактуру № 15 от 05.10.2004, акт от 01.04.04г. (л.д.31-32 т.7);

на проведение торжественного вечера по случаю 35-летия