Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу n А42-2022/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 апреля 2009 года

Дело №А42-2022/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 апреля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Протас Н.И., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Марковой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2017/2009) Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 29.12.2008 по делу № А42-2022/2008 (судья Евтушенко О.А.), принятое

по заявлению ООО "Скадар"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Нетесаный Т.М. по доверенности от 24.04.2008;

от ответчика: Харченко О.В. по доверенности № 01-14-27-04/71 от 11.01.2009.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Скадар» (далее – заявитель, ООО «Скадар», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 07.12.2007 № 16194.

Определением суда от 25.11.2008 производство по делу № А42-2022/2008 по заявлению Общества к Инспекции о признании недействительным решения от 07.12.2007 № 16194 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 057 958 рублей и соответствующих пеней прекращено в связи с частичным отказом от требований.

Заявитель уточнил в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодека Российской федерации (далее – АПК РФ) требования и просил суд признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 07.12.2007 № 16194 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 212 385 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 478 460 рублей, соответствующих пени, рассчитанных по состоянию на 07.12.2007.

Решением суда первой инстанции от 25.11.2008 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал апелляционную жалобу, просил отменить решение суда. Представитель Общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Из материалов дела следует, что в отношении заявителя Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 по 31.03.2005), по результатам которой 07.11.2007 был составлен акт № 326 .

Инспекцией 07.12.2007 принято решение от 07.12.2007 № 16194 о привлечении ООО «Скадар» к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы (иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)) за декабрь 2004 года и январь 2005 года, в виде взыскания штрафа в сумме 212 385 рублей. Также указанным решением Обществу был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 536 418 рублей и пени в сумме 947 573 рублей.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области. Решением Управления от 04.02.2008 № 54 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 07.12.2007                  № 16194 оставлено без изменения.

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным в части решения 07.12.2007 № 16194.

Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, доначисления налога на добавленную стоимость и пеней, послужило, в том числе, занижение Обществом в 2004 году и в 1-ом квартале 2005 года налоговой базы по НДС по операциям реализации нефтепродуктов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, в адрес иностранных компаний «Sobelmar Antwerp NV» (Бельгия), «O.W. Bunkering Sweden AB» (Швеция), «Poseidon Arctic Voyages Limited» (Великобритания), в результате применения налоговой ставки в размере 0 %, а также завышение налоговых вычетов по операциям реализации припасов в таможенном режиме перемещения припасов, по которым подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов в 2004 году и в 1-ом квартале 2005 года.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что Обществом в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ подтверждена правомерность применения налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов представленными документами: контрактами с компаниями «S.M. Shipping LLS» и «Solda Traiding S.A.» на поставку нефтепродуктов, заявками на погрузку судовых припасов с отметками таможенного органа о вывозе товара за пределы Российской Федерации, спецификациями, бункеровочными расписками, инвойсами, счета-фактурами, банковскими выписками, подтверждающие поступление валютной выручки на счет в российском банке. По мнению суда, Инспекцией не добыто убедительных доказательств наличия у Общества договорных отношений с компаниями «Sobelmar Antwerp NV», «O.W. Bunkering Sweden AB», «Poseidon Arctic Voyages Limited». Ссылки налогового органа на информацию, полученную в результате полученных Инспекцией запросов от налоговых органов иностранных государств (Бельгии, Швеции, Великобритании), как на доказательство правомерности отказа в предоставлении права на применение порядка налогообложения, предусмотренного пунктом 1 статьи 164 НК РФ, не приняты судом в силу положений статьи 68 АПК РФ.

Апелляционный суд, заслушав пояснения представителей Инспекции и Общества, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Порядок исчисления налога с выручки, полученной от реализации товаров на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм НДС путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0% и вместе с ней предусмотренные статьей 165 НК РФ документы.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы (их копии), указанные в пункте 1 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, соответственно, 10 % или 18 %.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Обществом в марте, мае, июне, декабре 2004 года были реализованы  судовые припасы американской компании «S.M. Shipping LLC» на суда «Зареченск», «Ковдор», в январе 2005 года - в адрес американской компании «Solda Traiding S.A.» на судно «Зареченск». По данным реализациям Общество при расчете налога на добавленную стоимость применило налоговую ставку в размере 0 %.

Для подтверждения правомерности применения указанной налоговой ставки при отгрузке нефтепродуктов на суда «Зареченск», «Ковдор», плавающие под флагом республики Мальта, Общество представило в Инспекцию следующие документы: контракты № 04/Б от 31.12.2003 с S.M. Shipping и меморандум о соглашении № 06/Б/1 от 31.12.2003 с Solda Traiding S.A.; заявки на погрузку судовых припасов на суда «Зареченск», «Ковдор», спецификации, бункеровочные расписки, инвойсы, счета-фактуры. При этом на оборотной стороне заявок, спецификаций и бункеровочных расписок проставлена отметка Мурманской таможни - «Товар вывезен полностью», - с личными печатями сотрудников таможни. Выручка за реализованное бункерное топливо в режиме перемещения припасов поступила от компании «S.M. Shipping LLC» (согласно Свифтом: 50 К: 123806526 SM Shipping LLC, 52A: RTMBLV2X) на транзитный валютный счет ООО «Скадар»                                            № 10702840600303000002 в Филиале «Мурманский» ОАО «Альфа-Банк».

ООО «Скадар» в июне 2004 года реализовало припасы в адрес американской компании «S.M. Shipping LLC» на судно «Вера Мухина». Для подтверждения правомерности применения указанной налоговой ставки при отгрузке нефтепродуктов на судно «Вера Мухина», Общество представило: уведомление о соглашении от 08.04.2004 о передаче судна «Вера Мухина» во фракт сроком на 3 месяца +/- 14 дней по усмотрению фрактователя, заявку на бункеровку судна «Вера Мухина» 16.04.2004 в порту «Мурманск», заявку на погрузку судовых припасов, спецификацию, бункеровочную расписку, инвойс, счета-фактуры. При этом на оборотной стороне заявки, спецификации и бункеровочной расписки проставлена отметка Мурманской таможни - «Товар вывезен полностью», - с личными печатями сотрудников таможни. Выручка за реализованное бункерное топливо в режиме перемещения припасов поступила от компании «S.M. Shipping LLC» (согласно Свифтом: 50 К: 123806526 SM Shipping LLC, 52A: RTMBLV2X) на транзитный валютный счет ООО «Скадар» № 10702840600303000002 в Филиале «Мурманский» ОАО «Альфа-Банк».

ООО «Скадар» в июле 2004 года реализовало припасы американской компании «S.M. Shipping LLC» на судно «Капитан Драницын». По данной реализации Общество при расчете налога на добавленную стоимость применило налоговую ставку в размере 0 %.

Для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 % при отгрузке нефтепродуктов на судно «Капитан Драницын» Общество представило: справку от 04.11.2004, представленную ОАО «Мурманское морское пароходство», подтверждающую что ледокол «Капитан Драницын» с 07.07.2004 по 04.09.2004 находился во фрахте иностранной компании «Poseidon Arctic Voayges Ltd» (Великобритания) для выполнения круизно-экспедиционных рейсов, заходов в порты Российской Федерации в указанный период не было, заявку (заказ) от Warrena F. Chauncey (представитель компании S.M. Shipping LLC (США)) по поручению компании S.M. Shipping от 05.07.2004 на бункеровку судна «Капитан Драницын» 07.07.2004 в порту Мурманск, заявку на погрузку судовых припасов, спецификацию, бункеровочные расписки, инвойс, счета-фактуры. На оборотной стороне заявки на погрузку судовых припасов, спецификации проставлена отметка Мурманской таможни - «Товар вывезен»

Выручка за реализованное бункерное топливо в режиме перемещения припасов поступила от компании «S.M. Shipping LLC» (согласно Свифтов: 50 К: 123806526 S.M. Shipping LLC. 52A: RTMBLV2X) на транзитный валютный счет ООО «Скадар» № 40702840600303000002 в Филиале «Мурманский» ОАО «Альфа-Банк».

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов, в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- при вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации.

Инспекция в ходе выездной налоговой проверки и мероприятий налогового контроля пришла к выводу, что Общество в марте, мае, июне, декабре 2004 года и в январе 2005 года реализовало припасы на суда «Зареченск» и «Ковдор» напрямую бельгийской компании «Sobelmar Antwerp N.V.», на судно «Вера Мухина» - напрямую шведской компании «Nordlignum Shipping AB», которая в проверяемом периоде являлась фрахтователем указанного судна, на судно «Капитан Драницын» - английской компании «Poseidon Arctic Voyages Limited», в тайм-чартере