Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 по делу n А42-7599/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

11 июня 2009 года

Дело №А42-7599/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     27 мая 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 июня 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  И. А. Дмитриевой, Н. И. Протас

при ведении протокола судебного заседания:  О. В. Енисейской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-4824/2009) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 06.03.2008 по делу № А42-7599/2008 (судья Е. В. Галко), принятое

по иску (заявлению)  ООО "Северо-Западная рыбопромышленная компания Мурманск"

к          Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о          признании частично недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Иванников К.А. (доверенность от 17.06.2008 б/н)

от ответчика: Муратшаев Д. В. (доверенность от 18.05.2009 №40-14-43/4281)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Северо-Западная рыбопромышленная компания - Мурманск» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской (далее - Инспекция, налоговый орган) области о признании недействительным решения от 28.07.2008 № 15 в части уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2005 год на 43 712 434,02 руб.

Решением суда от 06.03.2008 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, при вынесении решения суд не полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела; выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела; при вынесении решения судом нарушены нормы материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы и пояснений к ней. Представитель заявителя против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу и пояснениях к возражениям налогового органа.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 по 31.12.2005.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 9 от 23.06.2008. По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества на акт выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 28.07.2008 № 15, которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 8 321 руб. Решением от 28.07.2008 № 15 Обществу предложено уплатить единый социальный налог в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 41 606 руб. и соответствующие пени в сумме 13 169 руб.; налог на добавленную стоимость за апрель 2005 года в сумме 396 173 руб. и соответствующие пени в сумме 2 179 руб. Указанным решением установлено завышение Обществом убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год на 43 712 434 руб. и предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение Инспекции от 28.07.2008 № 15 обжаловано Обществом в Управление Федеральной налоговой службы России по Мурманской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Мурманской области от 30.09.2008 № 488 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции от 28.07.2008 № 15 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с законностью решения налогового органа от 28.07.2008 № 15 в части уменьшения убытков по налогу на прибыль на 43 712 434,02 руб. , заявитель оспорил его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявление Общества суд сделал вывод о том, Инспекцией не представлено в обоснование законности вынесенного решения допустимых доказательств, подтверждающих получение заявителем внереализационного дохода в сумме 43 712 434,02 руб.       Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из оспариваемого решения и установлено судом первой инстанции, основанием для уменьшения налоговым органом убытка Общества по налогу на прибыль за 2005 год послужили выводы о занижении Обществом внереализационных доходов на 43 712 434,02 руб. (1 476 994,03 долларов США, далее - USD) - на выплаты иностранной наличной валюты, произведенные компанией «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) по поручению компании «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) капитанам судов Общества:

М-0143 «Макшеево» в сумме 202 250,43 USD;

М-0144 «Миргород» в сумме 138 183 USD;

М-0138 «Капитан Рогозин» в сумме 322 935 USD;

М-0139 «Ретинское» в сумме 634 535 USD;

М-0141 «Колмыково» в сумме 23 250,60 USD;

М-0142 «Измайловой» в сумме 155 840 USD.

В качестве основания для включения иностранной валюты в состав внереализационных доходов заявителя налоговый орган сослался на нарушение Обществом статей 248, 250 и 271 НК РФ.

В силу статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Пункт 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относит доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

В обоснование фактов безвозмездного получения Обществом иностранной валюты от компании «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) по поручению компании «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) налоговым органом в суд первой инстанции были представлены следующие документы:

Выписка банка ДнБ НОР от 11.01.2005 о снятии наличных со счета компании «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) в сумме 68 966 USD, которые содержат надпись от руки «Конаково 7538» (л.д. 68 т. 3).

Февраль 2005 года:

Факс ДнБ НОР в адрес компании «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) от 01.02.2005 о получении по поручению клиента «Permina Shipping Compani Ltd» на имя «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) 199 994 USD, кредитованная сумма 199 978,24 USD. Реквизиты платежа: платеж капитанам судов по поручению «Permina-Hermitage» (л.д. 56 т. 3).

Выписка банка ДнБ НОР от 02.02.2005 о снятии наличных со счета компании «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) в сумме 69 949 USD, которые содержат надпись: Ретинское/Никольский (л.д. 85 т. 3).

Факс ДнБ НОР от 23.02.2005 о получении 149 994 USD (аналогичен факсу от 01.02.2005). Реквизиты платежа: платеж капитанам т/х Ретинское по поручению «Permina-Hermitage» (л.д. 65 т. 3).

1) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 04.02.2005 в сумме 57 770 USD. Заявитель,   агент-экспедитор   (отправитель)   - «Henriksen   Shipping   Service   AS» (Норвегия) по поручению «Hermitage International Ltd». Вид транспорта Ретинское. В графе вид валюты - печать судна (текст не читается),  подпись без расшифровки. Отметки таможенных органов о вывозе валюты отсутствует (л.д. 78 т. 3).

Инвойс от 11.02.2005 «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) в адрес «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) на сумму 57 770 USD, который содержит ссылку на номер заказа 8815 от 11.02.2005 и наименование получателя Ретинское (л.д. 75 т. 3).

2) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 25.02.2005 на 150 000 USD (аналогична декларации от 04.02.2005. Ретинское). Текст судовой печати не читается. Содержит 3 подписи без расшифровки в графе заявитель (л.д. 71 т. 3).

Инвойс от 28.02.2005 на 150 000 USD (аналогичен инвойсу от 11.02.2005) (л.д. 53 т.З).

3) Расписка от 04.02.2005 о получении наличных капитаном т/х «Макшеево» от агента «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) в сумме 5 318,21 USD со ссылкой на счет от «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) (л.д. 130 т. 5).

Инвойс от 11.02.2005 «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) в адрес «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) на сумму 5 318,21 USD, который содержит ссылку на заказ № 8819 от 11.02.2005 и наименование получателя Макшеево (л.д. 129 т. 5).

4) Расписка от 4.02.2005 о получении наличных капитаном т/х «Макшеево» от агента «Henriksen Shipping Service A/S» (Норвегия) в сумме 65 033,22 USD со ссылкой на счет от «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) (л.д. 135 т. 5).

Инвойс от 11.02.2005 «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) в адрес «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) на сумму 65 033,22 USD, который содержит ссылку на заказ № 8818 от 11.02.2005 и наименование получателя Макшеево (л.д. 134 т. 5).

5) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 4.02.2005 на 138 916 USD (аналогична предыдущим. Ретинское). Содержит 2 подписи без расшифровки в графе заявитель (л.д. 34 т. 3).

Март 2005 года:

Факс ДнБ НОР от 22.03.2005: По поручению клиента «Permina Shipping Compani Ltd»  на  имя   «Henriksen   Shipping   Service  AS»   (Норвегия)   получили   4 194   USD, кредитованная сумма 4 177,75 USD. Реквизиты платежа: платеж капитанам т/х Ретинское по поручению «Permina-Hermitage» (л.д. 41 т. 3).

Выписка банка ДнБ НОР от 29.03.2005 о снятии наличных со счета компании «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия). Назначение платежа: Юпитер 107 085, Ретинское - 4 194 USD (л.д. 92 т. 3).

Факс ДнБ НОР от 29.03.2005: По поручению клиента «Permina Shipping Compani Ltd» на имя «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) получено 19 994 USD. Реквизиты платежа: услуги агента по сопровождению судов по поручению «Permina Shipping Compani Ltd» «Hermitage Int.» (л.д. 95 т. З).

6) Инвойс от 31.03.2005 на 30 000 USD (Ретинское) (л.д. 31 т. 3).

Расписка или Декларация о ввозе и вывозе иностранной валюты с подписью капитана судна отсутствует.

7) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет без даты на 4 194 USD. Содержит 2 подписи в графе заявитель без расшифровки (л.д. 87, 88 т. 3).

Инвойс от 31.03.2005 на 4 194 USD (Ретинское) (л.д. 28 т. 3).

Апрель 2005 года:

8) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 25.04.2005 на 22 907 USD (вид транспорта т/х «Калмыкове»). Содержит 3 подписи без расшифровки в графе заявитель (л.д. 140, 144 т. 5).

Выписка банка ДнБ НОР от 28.04.2005 о снятии наличных в сумме 27 250 USD (без указания судна) (л.д. 82 т. 3, л.д. 142 т. 5).

Инвойс от 28.04.2005 на 22 907 USD (Калмыкове) (л.д. 143 т. 5).

Май 2005 года:

Факс ДнБ НОР от 18.05.2005: По поручению клиента «Permina Shipping Compani Ltd» на имя «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) получили 249 994 USD, кредитованная сумма 249 978,41 USD. Реквизиты платежа: платеж капитанам судов, в т.ч. Калмыково по поручению «Permina-Hermitage» (л.д. 50 т. 3).

9) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 13.05.2005 на 95 000 USD (Ретинское) (л.д. 108 т. 3).

Инвойс от 18.05.2005 на 95 000 USD (Ретинское) (л.д. 105 т. 3).

10) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 10.05.2005 на 92 000 USD (л.д. 101т. 3).

Инвойс от 23.05.2005 на 92 000 USD (Ретинское) (л.д. 98 т. 3).

Июнь 2005 года:

Факс ДнБ НОР от 15.06.2005: По поручению клиента «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) на имя «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) получили 49 980 USD, кредитованная сумма 49 964,58 USD. Реквизиты платежа: /RFB/FT05061500210P08/OBI/ наличные капитану т/х Ретинское по поручению «Permina-Hermitage» (л.д. 116 т. 3).

Факс ДнБ НОР от 21.06.2005: По поручению клиента «Permina Shipping Compani Ltd» на имя «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) получили 31 994 USD. кредитованная сумма 31 978,46 USD. Реквизиты платежа: платеж капитанам судов, в т.ч. Ретинское 12 000 USD по поручению «Permina-Hermitage» (л.д. 122 т. 3).

Выписка банка ДнБ НОР 23.06.2005 о снятии наличных в сумме 32 120 USD (указаны 3 судна, в т.ч. Ретинское) (л.д. 22 т. 4).

11) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 23.06.2005 в сумме 12 000 USD (Ретинское) (л.д. 125 т. 3).

Инвойс от 27.06.2005 на 12 000 USD наличные капитану (Ретинское) (л.д. 129 т. 3).

12) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 28.06.2005 на 50 000 USD (Ретинское) (л.д. 112 т. 3).

Инвойс от 27.06.2005 на 50 000 USD (л.д. 119 т. 3).

Июль 2005 года:

Выписка ДнБ НОР от 1.07.2005 о снятии наличных в сумме 173 356 USD (надпись от руки - капитан Рогозин, 8783) (л.д. 19 т. 4).

Факс ДнБ НОР от 5.07.2005: По поручению клиента «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) на имя «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) получили 239 980 USD, кредитованная сумма 239 964.83 USD. Реквизиты платежа: /RFB/FT05070500240P08/OBI/ наличные капитанам Измалово, Миргород по поручению «Permina Hermitage» (л.д. 59 т. 3).

Выписка ДнБ НОР от 7.07.2005 о снятии наличных в сумме 211 180 USD (надпись от руки - 8802, 8807) (л.д. 16 т. 4).

Факс ДнБ НОР от 8.07.2005: По поручению клиента «Hermitage International Ltd» (Британские Виргинские Острова) на имя «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) получили 254 980 USD, кредитованная сумма 254 964,92 USD. Реквизиты платежа: /RFB/FT05070801660P08/OBI/ капитанам судов, в т.ч. Ретинское, Макшеево (л.д. 6 т. 4).

Факс ДнБ НОР от 11.07.2005: По поручению клиента «Permina Shipping Compani Ltd» на имя «Henriksen Shipping Service AS» (Норвегия) получили 31 994 USD, кредитованная сумма 31 978,46 USD. Реквизиты платежа: платеж капитану Ретинское по поручению «Permina-Hermitage» (л.д. 31 т. 4).

Выписка ДнБ НОР от 11.07.2005 о снятии наличных в сумме 246 312 USD (снятие 6000 USD недостаточно - Макшеево, Измайлово) (л.д. 25 т. 4).

Выписка ДнБ НОР от 15.07.2005 о снятии наличных в сумме 30 000 USD (Ретинское) (л.д. 38, 44 т. 4).

13) Декларация о ввозе и вывозе банкнот и монет от 15.07.2005 на 30 000 USD (Ретинское) (л.д. 34 т. 4).

Инвойс