Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу n А56-3391/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

31 июля 2009 года

Дело №А56-3391/2009

Резолютивная часть постановления объявлена     27 июля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  31 июля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Семиглазова В.А.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-7785/2009) ЗАО "Нефтеперерабатывающее, емкостное оборудование" на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.05.2009 г. по делу № А56-3391/2009 (судья      Галкина Т.В.), принятое

по заявлению ЗАО "Нефтеперерабатывающее, емкостное оборудование"

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным бездействия и обязании возвратить НДС

при участии: 

от заявителя: Мухин М.С. – доверенность от 09.01.2009 года;

                        Васильева Н.К. – доверенность от 09.01.2009 года;

от МИФНС по КН по СПб: Кононова М.В. – доверенность от 12.01.2009 года;

от МИФНС № 20 по СПб: Зорина С.Ю. – доверенность от 11.01.2009 года;

                                           Ефимова Н.И. – доверенность от 08.05.2009 года;

                                           Касьянова Е.Ю. – доверенность от 02.03.2009 года;

установил:

ЗАО «Нефтеперерабатывающее, емкостное оборудование» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу, выразившегося в невозврате ЗАО «НЕМО» НДС за апрель 2006 года, непринятии им соответствующего решения; а также просило обязать Межрайонную ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу возвратить заявителю НДС за апрель 2006 года в сумме 43 295 452 руб. в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.05.2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В порядке ст. 18 АПК РФ рассмотрение дела начинается сначала.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, а представители ответчиков просили оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

В рамках заключенного между ЗАО «НЕМО» и ЗАО «Атомстройэкспорт» договора от 17.12.2003 № 7725/03223-12/03 ЗАО «Атомстройэкспорт» уплатило Обществу аванс в размере 320 252 420,40 рублей, в том числе НДС в размере 48 852 064,13 рублей посредством перечисления денежных средств па расчетный счет Общества (платежное поручение от 03.02.2004 № 483).

С суммы полученного от ЗАО «Атомстройэкспорт» аванса Общество исчислило НДС в размере 48 852 064 руб., отразило его в налоговой декларации по НДС за февраль 2004 года, представленной в ИМНС России по Колпинскому району Санкт-Петербурга 22.03.2004 и уплатило в бюджет.

Таким образом, сумма в размере 272 252 895 рублей, полученная Обществом в качестве аванса от ЗАО «Атомстройэкспорт», была отражена в налоговой декларации по НДС за февраль 2004 года в качестве налоговой базы по НДС.

Во исполнение условий Договора Общество по контракту от 15.10.2003 № ККТК 154-03-В, заключенному с компанией CKD Nove Energo, a.s., Чешская Республика (производитель) приобрело и ввезло на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме переработки на таможенной территории центробежные компрессоры с асинхронным двигателем в количестве 20 штук.

30.11.2005 между сторонами Договора было заключено Соглашение (в виде дополнения № 3 к Договору), в соответствии со статьей 2 которого Общество (Поставщик) обязалось поставить ЗАО «Атомстройэкспорт» (Заказчик) в адрес указанного им грузополучателя приобретенные и ввезенные на территорию РФ в целях исполнения Договора центробежные компрессоры.

При этом в статье 2 Дополнения № 3 к Договору стороны согласовали цену центробежных компрессоров и в пункте 2 статьи 3 Дополнения № 3 к Договору договорились о том, что ЗАО «Атомстройэкспорт» (Заказчиком) исполнено денежное обязательство по уплате цены центробежных компрессоров в счет аванса, уплаченного по Договору. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 3 Дополнения № 3 к Договору Общество приняло на себя денежное обязательство произвести возврат оставшейся части аванса, уплаченного ЗАО «Атомстройэкспорт» Обществу по Договору.

Также 30.11.2005 между ЗАО «Атомстройэкспорт», Компанией «САЛТОН ЛИМИТЕД» и Обществом было заключено Соглашение (в виде дополнения № 4 к Договору), согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 2 которого ЗАО «Атомстройэкспорт» (Заказчик) в качестве Первоначального кредитора обязалось передать Компании «САЛТОН ЛИМИТЕД» (Новому кредитору) следующие права:

право, принадлежащее ЗАО «Атомстройэкспорт» на основании неисполненного обязательства Общества по поставке центробежных компрессоров;

право, принадлежащее ЗАО «Атомстройэкспорт» на основании неисполненного денежного обязательства Общества по возврату оставшейся части аванса.

В налоговых декларациях по НДС за октябрь, ноябрь, декабрь 2005 года (включая уточненные налоговые декларации по НДС за указанные периоды) информация и сведения, касающиеся центробежных компрессоров, впоследствии реализованных в таможенном режиме реэкспорта, отражены не были, так как налоговая декларация не предполагает отражения в ней изменений в правоотношениях сторон по договору.

11.01.2006 года уже непосредственно между Обществом и Компанией «САЛТОН ЛИМИТЕД» было заключено Соглашение (в виде дополнения № 5 к Договору), в соответствии с пунктом 1 статьи 3 которого Общество (Поставщик) обязалось передать Компании «САЛТОН ЛИМИТЕД» центробежные компрессоры, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта, а Компания «САЛТОН ЛИМИТЕД» в силу пункта 1 статьи 7 Дополнения № 5 к Договору обязалось уплатить предусмотренную соглашением цену.

Статьей 5 Дополнения № 5 к Договору определена цена центробежных компрессоров – 9 950 000 долларов США, что эквивалентно сумме в размере 272 252 895 рублей.

11.04.2006 года центробежные компрессоры в неизменном состоянии были вывезены Обществом за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта по ГТД №10210050/240306/0002354.

22.05.2006 года Общество представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по НДС (внутренний рынок), а также налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 года. При этом операция по реализации центробежных компрессоров в таможенном режиме реэкспорта была отражена Обществом в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 года (раздел 2):

налоговая база 358 060 441 руб. (в том числе, 272 252 895 руб. - налоговая база по операции реализации центробежных компрессоров);

сумма, ранее исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена 56 986 723 руб. (в том числе, 43 295 452 руб. - сумма налоговых вычетов, заявленная под реализацию центробежных компрессоров).

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и правомерности предъявления налоговых вычетов по НДС на основе указанной налоговой декларации Межрайонная инспекция ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу вынесла Решение от 21.08.2006 № 06-07 об отказе в возмещении (полностью) сумм налога на добавленную стоимость (Приложение № 8), которым не подтвердила обоснованность применения налоговой ставки 0% и отказала в возмещении налоговых вычетов (сумм налога, ранее исчисленных с суммы аванса, полученного от ЗАО «Атомстройэкспорт»).

02.02.2007 года Общество представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 года, в которой исключило сумму реализации центробежных компрессоров из налоговой базы по НДС по ставке 0%, а также исключило сумму НДС, уплаченную с авансов, полученных от ЗАО «Атомстройэкспорт», из состава налоговых вычетов.

Одновременно с этим 02.02.2007 года Общество представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу уточненную налоговую декларацию по НДС (внутренний рынок) за апрель 2006 года (Приложение № 11), в которой отразило стоимость реализации центробежных компрессоров в разделе 4 (358 060 441 руб., в том числе 272 252 895 руб. стоимость реализованных центробежных компрессоров) как реализацию товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Сумма НДС в размере 43 295 452 руб., уплаченная с авансов, полученных от ЗАО «Атомстройэкспорт», была отражена в составе налоговых вычетов в разделе 2.1 строка 250 как сумма налога, уплаченная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации 12.02.2007 года Общество представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу уточненную налоговую декларацию по НДС (внутренний рынок) за апрель 2006 года, в которой также отразило стоимость реализации центробежных компрессоров в разделе 4 (358 060 441 рубль, в том числе 272 252 895 рублей стоимость реализованных центробежных компрессоров) как реализацию товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Сумма НДС в размере 43 295 452 рубля, уплаченная с авансов, полученных от ЗАО «Атомстройэкспорт», была также отражена в составе налоговых вычетов - в разделе 2.1 строка 250 как сумма налога, уплаченная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной уточненной налоговой декларации Межрайонной инспекцией ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу были приняты Решение от 25.06.2007 № 06-05/07451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение от 25.06.2007 № 06-07/34 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. В указанных решениях налоговый орган сделал вывод о том, что предъявление налоговых вычетов в сумме 43 295 452 рубля может быть признано правомерным только в случае отражения в составе налоговой базы по НДС реализации центробежных компрессоров в сумме 272 252 895 рублей и начисления на нее НДС по ставке 18%.

03.09.2007 года Общество представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 года, в которой снова (как в первоначальной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 года, представленной в Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу) отразило операцию по реализации центробежных компрессоров (раздел 2):

налоговая база 272 252 895 рублей,

сумма, ранее исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок  товаров   (выполнения   работ,   оказания   услуг),   засчитываемая   в   налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена     49 005 521 рубль (в том числе, 43 295 452 рубля - сумма налоговых вычетов, заявленная под реализацию центробежных компрессоров).

По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации налоговый орган принял Решение от 24.01.2008 № 06-07/00867 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение от 24.01.2008№ 06-07/14 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которыми не подтвердил обоснованность применения ставки 0% по реализации центробежных компрессоров в сумме 272 252 895 рублей и отказал в возмещении НДС в сумме 43 295 452 рубля.

Указанные решения налогового органа были обжалованы в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Решением суда от 10.09.2008г. по делу №А56-12124/2008г., вступившим в законную силу, установлено отсутствие у заявителя права на применение ставки 0% по реализации компрессоров, а также отсутствие у него обязанности обложения реализации по ставке 18% (л.д. 28-34).

19.09.2008 года Общество представило в Межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу уточненную налоговую декларацию по НДС (внутренний рынок) за апрель 2006 года (Приложение № 18), в которой стоимость реализованных центробежных компрессоров отразило в разделе 4 как реализацию товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом было принято решение №1 от 06.02.2009г., которым Обществу доначислен НДС в размере 43 295 452руб. и уменьшен НДС, заявленный к возмещению в размере           26 957 187 руб.

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу №16-13/09744 от 13.04.2009г. по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам было отменено, в части обязания принять новое решение о возврате излишне уплаченного налога в сумме 43 295 452 руб. Обществу отказано, так как у налогоплательщика не возникло переплаты по НДС.

19.09.2008 ЗАО «НЕМО» подало в Межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу заявление о возврате излишне уплаченного налога в сумме 43 295 452 руб.

Суд первой инстанции пришёл к правильному выводу, что срок для подачи заявления, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, пропущен налогоплательщиком не был.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт