Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2006 по делу n А56-10877/2006. Прекратить производство по апелляционной жалобе (ст.265, по аналогии со ст.150 АПК),Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

11 августа 2006 года

Дело №А56-10877/2006

Резолютивная часть постановления объявлена  07 августа 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 августа 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  И.В.Масенковой судей О.В.Горбачевой, В.А.Семиглазова

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Н.М.Тихомировой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Общества с ограниченной ответственностью «Российская Оптовая Компания» (регистрационный номер 13АП-6032/2006) и Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Ленинградской области (регистрационный номер 13АП-7300/2006)

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22 мая 2006 года по делу № А56-10877/2006 (судья Л.П.Загараева),

по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью  «Российская Оптовая Компания»

к  Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Ленинградской области

о признании недействительными решения и требований

при участии:  

от заявителя: юр. Николаевой Н.П. – дов. от 15.06.2006 г.

от ответчика: гос. налогинспектора Мулько Г.И. – дов. № 261дсп от 16.03.2006 г., начальника отдела выездных проверок Шустрова С.В. – дов. № 13-дсп от 31.01.2006 г., гл. спец. юротдела Щедрина С.В. – дов. № 16409 от 28.12.2005 г., конс. ю/о Степуненко С.М. -  дов. № 16449 от 29.12.2005 г.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Российская Оптовая Компания» (далее – ООО «Российская Оптовая Компания», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ленинградской области (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решения № 55 от 25.01.2006 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования № 7 об уплате налога по состоянию на 27.01.2006 г., требования № 41 от 27.01.2006 г. об уплате налоговой санкции.

Решением суда первой инстанции от 22.05.2006 г. требования ООО «Российская Оптовая Компания» удовлетворены.

Общество обжаловало решение в апелляционной порядке, указывая в жалобе на то, что не все доводы Инспекции нашли полную оценку в состоявшемся судебном акте. Просит изменить его, дополнив мотивировочную часть решения ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированную в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, согласно которой по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В остальной части заявитель просит оставить решение без изменения.

В судебном заседании представителем Общества заявлено ходатайство об отказе от апелляционной жалобы и о прекращении производства по ней. Представители ответчика против удовлетворения ходатайства не возражали. Учитывая, что отказ ООО «Российская Оптовая Компания» от апелляционной жалобы не противоречит закону и не нарушает прав других лиц, отказ от апелляционной жалобы принят судом, производство по апелляционной жалобе заявителя в соответствии с частью 1 статьи 265 АПК РФ подлежит прекращению.

Инспекция обжаловала решение в апелляционном порядке и просит отменить его в полном объеме, полагая, при его вынесении судом допущено нарушение норм материального и процессуального права, т.к. не исследованы все доводы налогового органа в их совокупности и взаимосвязи. В апелляционной жалобе Инспекция указывает на то, что в результате совместной с ОРЧ № 25 УНП ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области проверки установлено, что ООО «Российская Оптовая Компания» участвовала в схемах ввоза импортного товара с целью незаконного получения из бюджета Российской Федерации сумм НДС в особо крупном размере. По мнению ответчика, схема, примененная Обществом, позволила заявителю отразить в целях исчисления НДС минимальную сумму выручки,, в результате чего при исчислении разницы НДС (НДС, полученный от покупателя, минус налоговые вычеты) возникла сумма к возмещению из бюджета.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в жалобе. Представитель ООО «Российская Оптовая Компания» доводы жалобы налогового органа не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, ООО «Российская Оптовая Компания» представлены в Инспекцию налоговые декларации по НДС, в которых отражены суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации: в декларации за июнь 2004 г. в размере 863129 рублей, в декларации за июль 2004 г. в размере 5073800 рублей, в декларации за август 2004 г. в размере 7577152 рубля, в декларации за сентябрь 2004 г. в размере 6455170 рублей, в декларации за октябрь 2004 г. в размере 6214084 рубля, в декларации за ноябрь 2004 г. в размере 4906360 рублей, в декларации за декабрь 2004 г. в размере 5567733 рубля, в декларации за январь 2005 г. в размере 5235724 рубля, в декларации за февраль 2005 г. в размере 1332065 рублей.

В связи с тем, что в течение указанных налоговых периодов покупателем товаров на внутреннем рынке не произведено полной оплаты приобретенных товаров, у ООО «Российская Оптовая Компания» образовалась положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Начисленные к возмещению из бюджета суммы НДС согласно представленных деклараций составили: за июнь 2004 г. 585491 рубль, за июль 2004 г. 3840097 рублей, за август 2004 г. 5387315 рублей, за сентябрь 2004 г. 4755511 рублей, за октябрь 2004 г. 4768731 рубль, за ноябрь 2004 г. 3369391 рубль, за декабрь 2004 г. 3632886 рублей, за январь 2005 г. 4446782 рубля, за февраль 2005 г. 1032444 рубля.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Российская Оптовая Компания» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль за период с 16.04.2004 г. по 31.12.2004 г., налога на добавленную стоимость за период с 16.04.2004 г. по 31.05.2005 г., налога на имущество за период с 16.04.2004 г. по 31.12.2004 г., земельного налога за период с 16.04.2004 г. по 31.12.2004 г., транспортного налога за период с 16.04.2004 г. по 31.12.2004 г., налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за период с 16.04.2004 г. по 31.12.2004 г., налога на рекламу за период с 16.04.2004 г. по 31.12.2004 г., а также по вопросу соблюдения валютного законодательства за период с 16.04.2004 г. по 31.12.2004 г.

Результаты налоговой проверки оформлены актом № 324 от 16.12.2005 г.  и явились основанием для вынесения Решением № 55 от 25.01.2006 г., в соответствии с которым ООО «Российская Оптовая Компания» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1962580,60 рублей Кроме того данным Решением Обществу предложено перечислить в срок, установленный в требовании, 34742360,81 рублей, в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 31818648 рублей, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1962580,60 рублей, пени в сумме 961132,21 рублей, а также внести необходимые исправления в регистры бухгалтерского учета.

На основании Решения № 55 от 25.01.2006 г. Инспекцией выставлены требование № 7 об уплате налога по состоянию на 27.01.2006 г., требование № 41 от 27.01.2006 г. об уплате налоговой санкции.

В обоснование принятого Решения Инспекция указала следующие обстоятельства:

В результате проверки исчисления налогов и сборов ООО «Российская Оптовая Компания» установлено: неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 9812903 рубля, в том числе за июнь 2004 г. 585491 рубль, за июль 2004 г. 3840097 рублей, за август 2004 г. 5387315 рублей, излишнее предъявление НДС к возмещению из бюджета в сумме 22005745 рублей, в том числе за сентябрь 2004 г. 4755511 рублей, за октябрь 2004 г. 4768731 рубль, за ноябрь 2004 г. 3369391 рубль, за декабрь 2004 г. 3632886 рублей, за январь 2005 г. 4446782 рубля, за февраль 2005 г. 1032444 рубля. Названные нарушения налогового законодательства произошли по следующим причинам: ООО «Российская Оптовая Компания» заключены контракты на поставку товара с иностранными поставщиками. Весь поступивший товар ООО «Российская Оптовая Компания» продает, согласно счетов-фактур, товарных накладных, единственному покупателю - ООО «Фарватер» по договору № 1 от 08.06.2004 г. По состоянию на 01.05.2005 г. за отгруженную ООО «Фарватер» продукцию на сумму 305291,5 тыс. рублей фактически перечислено на счет ООО «Российская Оптовая Компания» 76068,9 тыс. рублей (24,92%). При проведении опроса свидетеля Павловой Л.А., числящейся директором и учредителем ООО «Фарватер», установлено, что Павлова Л.А. принимала участие в регистрации фирмы для последующей продажи третьим лицам за вознаграждение, никакого отношения к деятельности ООО «Фарватер» не имеет, документы финансово-хозяйственной деятельности не подписывала, доверенностей не выдавала, организация ООО «Российская оптовая компания» и ее руководитель ей не знакомы. Экспертно-криминалистическим центром ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области на основании постановления (определения суда) от 19.09.2005 г. проведена судебно-почерковедческая экспертиза, по результатам которой сделаны выводы: подписи от имени Павловой Л.А. в договоре поставки товара № 1 от 08.06.2004 г. и в дополнительном соглашении к договору между Обществом и ООО «Фарватер» выполнены не самой Павловой Л.А., а каким-то другим лицом (лицами). В целом из установленных фактов следует, что ООО «Фарватер» не является реальным покупателем, а создано и используется в качестве передаточного звена в цепи между поставщиком и реальным покупателем в схеме импортного ввоза товаров, договор поставки товара № 1 от 08.06.2004 г. является ничтожным. Согласно дополнительным соглашениям к договору поставки № 1 от 08.06.2004 г. оплата за товар производится третьими лицами, причем оплата производится в суммах, необходимых для оплаты таможенных платежей. Организации, осуществляющие оплату товара, нельзя назвать добросовестными и платежеспособными контрагентами, они обладают признаками фирм-однодневок. Согласно ответа Балтийской таможни импортный груз, получателем которого является ООО «Российская Оптовая Компания», помещался на СВХ ООО «Русмарин-Форвардинг», ООО «Моби-Дик», ОАО «Петролеспорт», ПЗКТ ЗАО «Первый контейнерный терминал». Согласно счетов-фактур и товарных накладных, представленных заявителем, покупателем является ООО «Фарватер». При проведении встречных проверок СВХ по ряду ГТД установлены иные получатели товара. Конечные получатели ряда партий товара ООО «РостХимТекс», ЗАО «Икапласт» оплату своим поставщикам произвели полностью. ООО «Торгово-Промышленная компания «Ресурс», ООО «Фаларс», получившие оплату за товар, по адресам регистрации не находятся. ООО «ЛеРон», получившее оплату за товар, является одной из организаций, которая осуществляет заявителю частичную оплату за товар за ООО «Фарватер». ООО «ЛеРон» приобретало векселя ОАО «СевЗапИнвестПромБанк», получателями денежных средств по векселям являлись третьи лица, полученные по векселям денежные средства перечислялись ООО «Доминго». Денежные средства, поступающие ООО «Доминго», выплачиваются из кассы банка по денежному чеку и расходуются на покупку иностранной валюты. Денежные чеки выписывались на Кривошеенко А.А., который при опросе отрицает получение денежных средств по чекам. Движение денежных средств, векселей осуществляется посредством банка ОАО «СевЗапИнвестПромБанк», расчетные операции свидетельствуют о создании схемы движения денежных средств, направленной на уход от уплаты НДС и на возмещение этого налога без цели систематического получения прибыли. ООО «Российская Оптовая Компания», исходя из обстоятельств дела, не могло не знать об использовании схемы импортного ввоза товаров и осознанно участвовало в схеме операций, направленной не на достижение хозяйственного результата, а на возмещение НДС из бюджета.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу Инспекции, заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не установил нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого решения суда.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал на то, что материалами дела не подтверждено занижение заявителем налоговой базы по НДС в июне-декабре 2004 г., январе-феврале 2005 г., в связи с чем произведенное Инспекцией доначисление сумм налога за указанные налоговые периоды не основано на статьях 166, 173 НК РФ и, вследствие этого, неправомерно.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правомерными, исходя из следующего.

Материалами дела установлено, что вынесенным Инспекцией Решением заявителю произведено доначисление налога в суммах, заявленных ООО «Российская Оптовая Компания» к возмещению из федерального бюджета за налоговые периоды июнь-декабрь 2004 г., январь-февраль 2005 г., итого в общей сумме 31818648 рублей. На указанную же сумму недоимки заявителю выставлено требование № 7 об уплате налога по состоянию на 27.01.2006 г.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ в редакции, действовавшей в рассматриваемый период, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, приобретение которых производится для осуществления производственной деятельности или иных признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового