Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2008 по делу n А26-6206/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

26 марта 2008 года

Дело №А26-6206/2007

Резолютивная часть постановления объявлена     20 марта 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 марта 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Згурской М.Л., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Севериной Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1838/2008) ИП Боровской Г.М. на решение  Арбитражного суда Республики Карелия от 26.12.2007 по делу № А26-6206/2007 (судья Переплеснин О.Б.),

по иску (заявлению)  Индивидуального предпринимателя Боровской Галины Михайловны,

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску

о признании недействительными актов налогового органа

при участии: 

от истца (заявителя): Трухавая М.И. (дов. от 05.09.2007 №1-8396)

от ответчика (должника): Лузгина И.Д. (дов. от 29.12.2007 №1.4-23/06);

                                          Волкова Е.В. (дов. №1.4-23/12 от 28.01.2008)

установил:

Индивидуальный предприниматель Боровская Галина Михайловна (далее- предприниматель Боровская Г.М., заявитель) обратилась в арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными актов  Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик), а именно: требования № 35701 от 15.05.2007, решения № 6450 от 20.06.2007, решения № 2403 от 25.06.2007, постановления  № 2388 от 25.06.2007.

Решением суда от 26.12.2007 года требования заявителя оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе предприниматель Боровская Г.М., ссылаясь на  неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Налоговым кодексом РФ  не предусмотрено право налогового органа проводить мероприятия по проверке полноты и достоверности представленных регистрирующим органом, в данном случае ГИБДД, сведений.  Кроме того, заявитель считает неправомерным применение судом  по аналогии со ст.87 НК РФ трехлетнего срока для проведения налоговым органом проверок сведений о зарегистрированных в ГИБДД  транспортных средствах и доначисления налога и считает, что инспекцией пропущен срок для взыскания с заявителя сумм налога за 2003-2005гг.

В суде апелляционной инстанции представителем предпринимателя Боровской Г.М. заявлен отказ от требований в части признания недействительными  требования № 35701 от 15.05.2007, решения № 6450 от 20.06.2007, решения №2403 от 25.06.2007, постановления  № 2388 от 25.06.2007 в части предложения уплаты и взыскания транспортного налога за 2006 год в размере 138 283,33 руб. и соответствующей суммы пеней. Частичный отказ от требования принят судом апелляционной инстанции в соответствии со ст.49 АПК РФ.

В остальной части заявитель поддержал доводы апелляционной жалобы, а представители налогового органа просили жалобу оставить без удовлетворения, решение суда без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Предприниматель Боровская Г.М.  в соответствии с положениями главы 28 НК РФ является плательщиком транспортного налога.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании сведений, представленных ОГИБДД УВД г. Петрозаводска и Межрайонной ИФНС России № 7 по г. Санкт-Петербургу, в адрес предпринимателя Боровской Г.М. направлено уточненное налоговое уведомление на уплату транспортного налога за 2006 год, а также произведенный перерасчет за период 2003-2005гг.

Поскольку уплата транспортного налога по уведомлению налогоплательщиком не была произведена, инспекцией  выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 35701 по состоянию на 15.05.2007 года, в соответствии с которым предпринимателю Боровской Г.М. в срок до 11.06.2007 года предложено уплатить транспортный налог в размере 1 223 148,85 руб. и пени в размере 113 187,42 руб.

В связи с неисполнением предпринимателем требования инспекцией  20.06.2007 года принято решение № 6450 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и направлены инкассовые поручения №№ 12855,12856 от 20.06.2007.

Ввиду отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика, 25.06.2007 года инспекцией было принято решение № 2403 о взыскании суммы задолженности по транспортному налогу за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ. Постановление № 2388 от 25.06.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика направлено в службу судебных приставов.

Считая принятые налоговым органом ненормативные правовые акты недействительными, предприниматель Боровская Г.М. обжаловала их в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что проверка сведений, представленных регистрирующим органом (ГИБДД) является одной из форм налогового контроля и не противоречит действующему налоговому законодательству. Суд посчитал обоснованным  применение правил статьи 87 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в отношении трехлетнего срока для проверки налоговым органом сведений о транспортных средствах и доначисления налога и признал правомерным с учетом положений статей 52, 70, 46, 47 НК РФ исчисление срока с  момента представления сведений в налоговый орган, то есть с октября 2006 года.

Выслушав мнение сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба  предпринимателя Боровской Г.М. подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган правомочен проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статьей 87 НК РФ установлено, что налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Судом первой инстанции установлено и не оспаривается сторонами, тот факт, что в октябре 2006 года  ОГИБДД УВД г. Петрозаводска в адрес налоговой инспекции представлены сведения о транспортных средствах, зарегистрированных за предпринимателем Боровской Г.М. в период с 2003 по 2006гг. Из анализа представленных сведений налоговым органом установлена регистрация  спорных транспортных средств за заявителем в период 2003-2006гг., в то время как согласно ранее представленным сведениям, спорные транспортные средства были сняты с регистрационного учета. Данный факт послужил основанием для направления в адрес предпринимателя Боровской Г.М. уведомления, требования об уплате налога в соответствии со ст. 69 НК РФ и решений, вынесенных налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции  согласен с выводом суда о том, что поскольку  нормами налогового законодательства перечень мероприятий по налоговому контролю не установлен, то мероприятия проводимые инспекцией в данном случае в целях проверки полноты и достоверности представленных регистрирующим органом сведений, являются одной из форм налогового контроля и не противоречат действующему налоговому законодательству.

Однако апелляционная инстанция считает, что решение суда  подлежит отмене ввиду следующего.

Как указано в статье 30 НК РФ, налоговые органы созданы в целях обеспечения контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Для осуществления этих функций налоговые органы наделены полномочиями, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно статье 31 НК РФ налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

- проводить проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом;

- вызывать в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах;

- взыскивать недоимки по налогам в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Одновременно пункт 1 статьи 32 НК РФ возлагает на налоговые органы обязанности, в том числе:

- осуществлять контроль за соблюдением организациями законодательства о налогах и сборах;

- вести в установленном порядке учет организаций (подпункт 3);

- обеспечивать учет расчетов налогоплательщиков и налоговых агентов с бюджетами по налогам, сборам, пеням и штрафам (подпункты 10, 11);

- направлять налогоплательщикам или налоговым агентам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, требование об уплате задолженности по налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов не только посредством налоговых проверок (камеральных и выездных), но и путем проверки данных учета и отчетности, получения объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом.

В статье 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорном периоде) указано на обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Эта обязанность должна быть выполнена в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В пункте 1 статьи 46 НК РФ указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика или налогового агента в банке в порядке, установленном статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) требование об уплате налога направляется налоговым органом налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Сроки направления требования налогоплательщику  установлены в статье 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, исчисление установленного Налоговым кодексом срока принудительного взыскания налога производится исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 70 и 46 НК РФ. На это же указано и в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

В данном случае суд апелляционной инстанции, принимая во внимание установленные законодательством о налогах и сборах сроки уплаты транспортного налога – до 31 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Закон Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК) и руководствуясь статьями 70 и 46 НК РФ, определяющими сроки направления требования об уплате (перечислении) недоимки и порядок взыскания недоимки по налогам, считает, что налоговый орган уже на дату направления оспариваемого требования (15.05.2007) и решения (20.06.2007) утратил право на бесспорное взыскание задолженности по транспортному налогу за 2003-2005 гг., поскольку истекли сроки направления требования и принятия решения об их взыскании в порядке, установленном статьей 46 НК РФ. Совокупный срок для направления требования и реализации полномочий по взысканию сумм недоимок и пеней (направление требования является частью принудительного взыскания налогов и пеней) установлен статьями 70, 46 и 48 НК РФ. Таким образом, совокупный срок исчисляется от срока уплаты налога + 3 месяца для выставления требования (статья 70) + количество дней, определенных в требовании для уплаты налога, + 60 дней (статья 46 НК РФ) + 6 месяцев (статья 48 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит изъятий из обязанности налоговых органов вести учет за своевременностью и полнотой поступления в бюджеты подлежащих уплате налогов и сборов, а также своевременно принимать меры по взысканию не уплаченных обязанными лицами в установленном статьями 45, 46 (пунктом 3) НК РФ порядке платежей в бюджеты.

Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48 и 70 НК РФ следует, что порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер; ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание налога и пени в бесспорном порядке (пункт 3 статьи 46 НК РФ) и в судебном порядке (пункт 3 статьи 48 НК РФ),