Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2013 по делу n А56-15041/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

11 марта 2013 года

Дело №А56-15041/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     06 марта 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 марта 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем М. К. Федуловой,

при участии: 

от истца (заявителя): Л. М. Гатиятова, доверенность от 05.03.2013;

от ответчика (должника): В. И. Иванов, доверенность от 28.08.2012 № 13-05/16749, Ю. А. Шаркова, доверенность от 26.09.2012;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-25409/2012) ООО "Литер-Сервис" на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.07.2012 по делу № А56-15041/2012 (судья С. В. Соколова), принятое

по иску (заявлению) ООО "Литер-Сервис"

к Межрайонной ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Литер-Сервис" (ОГРН 1089847057739, адрес 195252, Санкт-Петербург, Софьи Ковалевской ул., д. 11, литер Б, пом. 10-Н) (далее – ООО "Литер-Сервис", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу (адрес 195009, Санкт-Петербург, Арсенальная наб., д. 13/1)  (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ № 18 по СПб, ответчик) о признании недействительными решений от 28.12.2011 № 08-02/1944, № 08-02/190, от 13.01.2012 № 08-02/1967, № 08-02/191, об обязании  возместить НДС за 4 квартал 2008 в сумме 38060625 руб., за 1 квартал 2009 в сумме 32066009 руб. путем возврата на расчетный счет Общества.

Решением суда первой инстанции от 03.07.2012 требования удовлетворены в части признания недействительными решения Инспекции от 28.12.2011 № 08-02/1944 в части привлечения Общества к ответственности и предложения уплатить недоимку по НДС, решения от 13.01.2012 № 08-02/1967 в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 47170 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Литер-Сервис" просило решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылался на то, что спорные финансово-хозяйственные операции с контрагентами ООО «Атторней», ООО «Корона», ООО «Каролина» были произведены в тех объемах, которые указаны в уточненных налоговых декларациях за 4 квартал 2008 и 1 квартал 2009; Общество отражало реализацию товаров согласно отчетам комиссионера; налоговые декларации составлены на основании достоверных данных, отраженных в первичной документации Общества.

Постановлением апелляционного суда от 03.10.2012 решение суда первой инстанции было отменено: признаны недействительными решения Инспекции от 28.12.2011 № 08-02/1944 и № 08-02/190, решения от 13.01.2012 № 08-02/1967 и № 08-02/191, на Инспекцию возложена обязанность возместить Обществу НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 38060625 руб. и за 1 квартал 2009 года в сумме 32066009 руб. путем возврата денежных средств на расчетный счет Общества.

Постановлением кассационной инстанции от 18.12.2012 постановление апелляционного суда от 03.10.2012 отменено, дело было направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2008 и 1 квартал 2009 Инспекцией были вынесены оспариваемые решения. Решением № 08-02/1944 Обществу было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 52705 руб., штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 10540 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением № 08-02/190 Обществу было отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2008 в размере 38060625 руб. Решением № 08-02/1967 Обществу было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 235411 руб., штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 32260,40 руб., пени в сумме 9565,14 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением № 08-02/191 Обществу было отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2009 в сумме 32066009 руб.

Налоговый орган в обоснование вынесенных решений ссылается на то, что руководитель комиссионера ООО «Дукат» Гаврилов Г. В. указал при допросе на отсутствие хозяйственных взаимоотношений с Обществом, его показания подтверждены банковскими выписками, данными бухгалтерской отчетности Общества и ООО «Дукат»; ввезенные на территорию РФ товары были реализованы Обществом на большую сумму, чем отражено в уточненных налоговых декларациях, что подтверждается сведениями о перечислении денежных средств на счета Общества от покупателей и представленными ООО «Атторней» документами; заявитель намеренно в уточненных налоговых декларациях занизил налоговую базу по НДС по сравнению с ранее представленными декларациями за спорные налоговые периоды; пояснений относительно причин перерасчета налоговой базы заявитель налоговому органу не представил. В ходе проверки Инспекция установила, что ООО «Корона» и ООО «Каролина», являющиеся покупателями товара у заявителя, сняты с налогового учета в связи с их ликвидацией по решению учредителей 01.06.2011 и 27.05.2011. При сопоставлении данных книги покупок, которая была представлена контрагентом Общества - ООО «Атторней» с данными книги продаж, представленной Обществом, Инспекцией установлено несоответствие между ними, выразившееся в том, что счета-фактуры на сумму 143013952 руб. (НДС 21814688 руб.), которые были отражены в книге покупок ООО «Атторней», отсутствовали в книге продаж, предъявленной к проверке Обществом. Инспекция также установила на забалансовых счетах ООО «Дукат», который является комиссионером Общества, отсутствие каких-либо материальных ценностей, принятых на комиссию, а при анализе бухгалтерской отчетности Общества Инспекция установила отсутствие каких-либо остатков нереализованного товара. Денежные средства от ООО «Дукат» в адрес Общества за реализацию товара не поступали, отчеты комиссионера не составлялись. Обществом не представлены для подтверждения движения товара от заявителя к ООО «Дукат» товарно-транспортные накладные. Кроме того, в книге продаж Общества нарушен хронологический порядок нумерации счетов-фактур; Общество не подтвердило право на возмещение НДС за 4 квартал 2008 и 1 квартал 2009 в заявленных суммах.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в части требований, указал на необоснованность заявленной Обществом налоговой выгоды, отсутствие доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных отношений с ООО «Дукат», противоречие представленных Обществом документов документам и сведениям по контрагентам Общества.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи со следующим.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, в силу указанных положений НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Из материалов дела следует, что ООО «Литер-Сервис» на основании контракта с иностранным поставщиком был осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации для последующей реализации. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтверждается ГТД с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен».

Общество произвело уплату НДС в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и приняло импортированные товары на учет, что подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены Обществом в целях перепродажи и были частично реализованы покупателям ООО «Атторней», ООО «Корона», ООО «Каролина», а частично  переданы комиссионеру ООО «Дукат» на основании договора комиссии от 25.09.2008 № 13.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у Общества в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные в целях перепродажи, реализованы на внутреннем рынке в спорных налоговых периодах.

Апелляционная инстанция полагает, что заявитель выполнил все необходимые для принятия к вычету сумм налога условия. Приобретение товаров и услуг осуществлялось заявителем в целях осуществления своей предпринимательской деятельности, приобретенные товары и услуги приняты заявителем к учету, подтверждающие документы у заявителя имеются, их копии представлены в материалы дела и не опровергнуты Инспекцией.

Первичными учетными документами для Общества являются товарные накладные, а не товарно-транспортные, поскольку Общество не являлось перевозчиком и не заключало договоры перевозки.

Допрошенный в порядке статьи 90 НК РФ руководитель ООО «Дукат» Гаврилов Г.В. (протокол от 19.12.2011) показал, что реальную экономическую деятельность от имени данной организации не осуществляет, доверенностей на представление интересов ООО «Дукат» от своего имени не выдавал и не подписывал, счета-фактуры, товарные накладные между ООО «Дукат» и ООО «Литер-Сервис» подписаны не им, договор между ООО «Дукат» и ООО «Литер-Сервис» не подписывал, с руководством ООО «Литер-Сервис» свидетель не знаком.

Указанные показания даны заинтересованным в уклонении от ответственности, связанной с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Дукат», лицом. Сами по себе показания Гаврилова Г. В., который зарегистрирован в ЕГРЮЛ в качестве генерального директора ООО «Дукат», не свидетельствуют о неосуществлении спорных хозяйственных операций.

На Общество действующим налоговым законодательством не возложено обязанности контролировать правильность ведения его контрагентами бухгалтерского учета, в частности, отражение на забалансовых счетах товарно-материальных ценностей, переданных контрагенту Обществом.

Относительно того факта, что при анализе бухгалтерской отчетности Общества налоговым органом установлено отсутствие каких-либо остатков нереализованного товара, переданного на комиссию, Общество поясняло, что вследствие технической ошибки при составлении бухгалтерской отчетности были некорректно отражены суммы отгрузки на комиссию.

Довод Общества о том, что уточненные декларации были поданы в связи с обнаружением и исправлением им технической ошибки, из-за которой товар, отгруженный на комиссию, был отражен как реализованный, Инспекцией опровергнут не был.

Действующим налоговым законодательством не предусмотрено представление налогоплательщиком налоговому органу исправленной бухгалтерской отчетности.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что импортированные Обществом товары были реализованы в спорных налоговых периодах на большую сумму, нежели указано Обществом, не доказана неучтенная налогоплательщиком реализация таких товаров на момент заключения договора комиссии либо после его заключения в рамках 4 квартала