Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2013 по делу n А21-8672/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

28 марта 2013 года

Дело №А21-8672/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  28 марта 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брюхановой И.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): представителей Терещенко А.И. по доверенности от 29.10.2012 № СС-10-162, Нижегородовой С.Б. по доверенности от 18.03.2013 № СС-03-507, Шендерюк-Жидкова А.В. по доверенности от 16.08.2012

от ответчика (должника): представителей Ворчок А.Д. по доверенности от 16.10.2012, Андреевой И.И. по доверенности от 06.02.2013 № 01546, Титюцкой А.Р. по доверенности от 04.10.2012, Крымовой Н.Г. по доверенности от 23.11.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер  13АП-1813/2013, 13АП-1812/2013) Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, УФНС по калининградской области на решение Арбитражного суда  Калининградской области от 07.12.2012 по делу № А21-8672/2012 (судья Можегова Н.А.), принятое

по иску (заявлению) ЗАО «Содружество-Соя»

к 1) Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области

2) УФНС по Калининградской области

о признании недействительными решений

установил:

Закрытое       акционерное        общество       «Содружество-Соя» (ОГРН: 1053909026830, место нахождения: Калининградская область, г.Светлый, улица Гагарина, дом 65) обратилось в суд с заявлением (с уточнением в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам   по   Калининградской   области   (ОГРН:   1073905014325, место нахождения: г.Калининград, улица Мусоргского, дом 10»А») от 26.06.2012г. №10/356 (в редакции решения УФНС России по Калининградской области от 06.09.2012г. №ЗС-05-10/10927) в части взыскания налога на прибыль за 2009-2010  в общей сумме 65 189 960руб., штрафа в сумме 13 037 992 руб. и пеней в соответствующей сумме, а также в части уменьшения убытков, исчисленных при определении налоговой базы по налогу на прибыль, на 562 130 902руб. в 2009  и на 697 038 188руб. в 2010 и  недействительным решения УФНС России по Калининградской области (далее- Управление )от 06.09.2012  №ЗС-05-10/10927 в части отказа в удовлетворении его апелляционной жалобы на решение от 26.06.2012г. №10/356.

Определением от 30.10.2012г. (том 3, листы дела 96-97) суд первой инстанции   привлёк к участию в деле в качестве третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

Решением суда первой инстанции от 07.12..2012 требования Общества удовлетворены.

В апелляционных жалобах Инспекция и Управление, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просят  судебный акт отменить и отказать в удовлетворении заявления.

По ходатайству Инспекции апелляционная  жалоба рассмотрена в открытом судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи в соответствии со статьей 153.1 АПК РФ при содействии Арбитражного суда Калининградской области.

В судебное заседание непосредственно в суд апелляционной инстанции явились представители Общества.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, в Арбитражном суде Калининградской области  участвовали представители налогового органа и Управления.

Представитель налогового органа и Управления  поддержал доводы апелляционных жалоб, а представители Общества возражали против их удовлетворения, считая приведенные в жалобах  доводы несостоятельными.

Законность и обоснованность  судебного  акта  проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанцией  проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах в период с 01 января 2009г. по 31 декабря 2010г., по результатам которой составлен акт от 16.04.2012г. №6/211.

По результатам рассмотрения Инспекция 26 июня 2012г. вынесла решение №10/356 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 87 896 721,60руб. за неполную уплату в бюджет налога на прибыль. Кроме того, обществу было предложено уплатить в соответствующие бюджеты налог на прибыль в общей сумме 439 483 608руб., пени в сумме 65 951 931руб. и пени по НДФЛ в сумме 648руб. Пунктом 3.4 резолютивной части названного решении  обществу уменьшены убытки, исчисленные при определении налоговой базы по налогу на прибыль, на 562 130 902руб. за 2009 год и на 697 038 188руб. за 2010г.

Решение №10/356 в части доначисления налога на прибыль обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением от 06 сентября 2012г. №ЗС-05-10/10927 (том 2, листы дела 65-76) Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области отменило оспариваемое решение в части взыскания налога на прибыль в общей сумме 374 293 648руб., пеней и штрафа в соответствующих суммах, в остальной части оставило решение №10/356 без изменения, жалобу без удовлетворения.

При этом Управлением произведён перерасчёт налоговых обязательств ЗАО по налогу на прибыль за 2009г. и 2010г. с учётом положений статьи 288.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 июня 2012г. №97-ФЗ.

Считая, что решение Инспекции (в неотменённой Управлением части), а также решение Управления в части отказа в удовлетворении апелляционной жалобы на решение №10/356 являются незаконными и нарушающими его права, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой  инстанции удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции  считает, что судебный акт отмене не подлежат по следующим основаниям.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой же главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 288.1 НК РФ резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных статьей 288.1 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 288.1 НК РФ резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль, установленный статьей 288.1 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ), при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. В течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области и определенную в соответствии с главой 25 Кодекса и Законом N 16-ФЗ, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль (пункт 6 статьи 288.1 НК РФ).

Согласно пункту 4 данной статьи в целях ее применения налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения настоящей главы.

Согласно пункту 5 названной статьи доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

Положениями  Федерального закона от 06.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 97-ФЗ) пункт 9 статьи 2 Закона N 97-ФЗ дополнил статью 288.1 НК РФ пунктом 5.1 следующего содержания: "В целях настоящей статьи при определении налоговой базы по налогу от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области учитываются возникшие при реализации указанного проекта доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных), а также в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Указанные доходы (расходы) учитываются и определяются в порядке, установленном настоящей главой".

Как следует из материалов дела  ЗАО «Содружество-Соя» является резидентом Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006г. №16-ФЗ.

07.04. 2006 общество включено в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области (свидетельство №6001).

Администрацией ОЭЗ в Калининградской области обществу выдано свидетельство от 26.06.2009г. №001 о выполнении резидентом условий инвестиционной декларации по реализации инвестиционного проекта «Строительство производственного терминального комплекса по глубокой переработке маслосодержащих культур».

Согласно пункту 2.1 акта проверки в проверяемых налоговых периодах организация осуществляла заявленные в инвестиционных декларациях виды деятельности производство и реализацию продукции переработки соевых бобов и рапса; услуги по перевалке и хранению сыпучих грузов; услуги по хранению растительных и прочих масел; услуги по обслуживанию морских судов;сдача внаём собственного недвижимого имущества и др.

Согласно пункту 1.11 акта проверки общество ведёт раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) при реализации инвестиционного    проекта, и доходов (расходов), полученных (произведённых) при осуществлении иной деятельности.

Фактически в проверяемых периодах общество осуществляло как деятельность, связанную с реализацией инвестиционного проекта, так и иную хозяйственную деятельность.

Согласно пунктам 2.2.1 и 2.2.2 акта проверки доходы, полученные при реализации инвестиционного проекта, в 2009г. составили 15 967 155 002руб. (99,3% от общей суммы дохода от реализации); в 2010г. – 17 752 143 890руб. (99,93%).

Доходы от осуществления прочей хозяйственной деятельности составили 112 477 726руб. (0,7%) в 2009г. и 12 231 153руб. (0,07%) в 2010г.

Согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль по иной хозяйственной деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта, обществом получен убыток в размере 562 130 902руб. в 2009г. и в размере 697 038 188руб. в 2010г.

Инспекция полагая,  что  в соответствии с пунктом 5 статьи 288.1 НК РФ при формировании налоговой базы от реализации инвестиционного проекта учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации инвестиционного проекта, и все расходы, произведенные в результате реализации данного инвестиционного проекта (как от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные) , пришла к выводу  о занижении обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по ставке 20% в результате завышения внереализационных расходов на 2 834 830 266руб. в 2009г. и на 2 282 056 248руб. в 2010г., подлежавших учёту в «специальной» нало Инспекцией был произведён перерасчёт налоговых обязательств ЗАО «Содружество-Соя» по налогу на прибыль за 2009г. и 2010г., в результате которого был доначислен налог на прибыль в сумме 122 479 996руб. за 2009г. и в сумме 317 003 612руб. за 2010г., а также сделан вывод о завышении убытка на сумму 562 130 902руб. в 2009г. и на сумму 697 038 188руб. в 2010г.

По мнению налогового органа в «общую» налоговую базу, по мнению Инспекции, подлежали включению доходы от реализации, не связанные с инвестиционной деятельностью и все внереализационные доходы (как относящиеся, так не относящиеся к реализации инвестиционного проекта). При расчёте налога общая сумма дохода, по мнению Инспекции, подлежала уменьшению на суммы расходов от реализации и внереализационных расходов, относящихся только к иной хозяйственной деятельности.

При этом, рассматривая возражения налогоплательщика, налоговый орган признал за ним право на учёт убытков в общей сумме 1 481 807 621руб., полученных по итогам 2005г., 2007г. и 2008г. Данная сумма была включена в итоговый расчёт налога на прибыль за 2009г. (страница 50 решения, таблица №11).

На момент рассмотрения апелляционной жалобы общества статья 288.1 НК РФ действовала в редакции Федерального закона №97-ФЗ.

В налоговую базу по инвестиционной деятельности Управлением отнесены только два вида внереализационных доходов общества (в пропорции) - это положительные курсовые разницы и сумма отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

В отношении остальных внереализационных доходов (в том числе, положительных суммовых разниц) УФНС по Калининградской области в решении