Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2010 по делу n А66-10675/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 февраля 2010 года

г. Вологда

Дело № А66-10675/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Смыковой Ю.А.,

         при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области Пименовой О.В. по доверенности от 31.12.2009, Николаевой Н.Н. по доверенности от 31.12.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 23 ноября       2009 года по делу № А66-10675/2009 (судья Басова О.А.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Ржевский краностроительный завод» (далее – общество, ОАО «Ржевский краностроительный завод») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.07.2009 № 1640 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в части штрафа в сумме 193 971,70 руб., пеней в размере 445 009,11 руб., недоимки - 5 274 441 руб. (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Определением суда от 21 сентября 2009 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Межрайонный отдел по особо важным исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Тверской области (далее – отдел судебных приставов).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 23 ноября 2009 года заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение от 31.07.2009 № 1640 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках в части включения в решение налогов в сумме 5 274 441,00 руб., пеней в размере 445 009,11 руб. и штрафа – 193 971,70 руб.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить его. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права. По мнению налогового органа действия по взысканию задолженности за счет денежных средств правомерны. Также инспекция указывает на неправомерное взыскание с нее государственной пошлины.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с ее доводами не согласно, решение суда считает законным и обоснованным.

Отдел судебных приставов заявлением от 02.02.2010 № 390/42 просил о рассмотрении дела без участия своего представителя.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество и отдел судебных приставов надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания апелляционной инстанции, в судебное заседание не явились, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей налогового органа, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.0.2007 по 31.12.2008, а по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) – за период с 03.04.2007 по 31.12.2008.

По результатам проверки принято решение от 26.06.2009 № 20-14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены налоги в общей сумме 14 925 514 руб., соответствующие пени в общем размере 1 163 751,03 руб. и штраф на основании пункта 1 статьи 122 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в общей сумме 193 971,70 руб.

Указанное решение налогового органа обществом не оспорено.

Инспекцией в адрес общества направлено требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа от 14.07.2009 № 683, которым обществу предложено в срок до 30.07.2009 уплатить налоги, пени и штрафные санкции по решению от 26.06.2009 № 20-14.

Обществом требование в указанный в нем срок не исполнено. В этой связи инспекцией принято решение от 31.07.2009 № 1640 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно руководствовался следующим.

Определением Арбитражного суда Тверской области от 26 марта 2009 года по делу № А66- 2461/2009 принято заявление о признании общества банкротом. Определением от 04 мая 2009 года по указанному делу заявление признано обоснованным, в отношении общества введена процедура наблюдения.

Последствия введения в отношении должника процедуры наблюдения установлены статьей 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее Закон № 127-ФЗ).

В соответствии с данной нормой (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 № 195-ФЗ, действовавшей на дату принятия оспариваемого решения) с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику.

Согласно статье 5 Закона № 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Пунктом 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее – Постановление Пленума № 25) разъяснено, что при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать следующее.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

В данном случае налоговым органом доначислен налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2007-2008 годы, единый социальный налог (далее – ЕСН) за 2008 год. Общая сумма начисленных за указанные периоды налогов составляет 5 274 441,00 руб.

Поскольку налоговые периоды по перечисленным налогам закончились до даты принятия арбитражным судом заявления о признании общества банкротом, данные начисления не являются текущими платежами, предъявление соответствующих требований к должнику может осуществляться только в порядке, установленном Законом № 127-ФЗ.

Согласно приложениям к решению налогового органа от 26.06.2009 № 20-14 пени по налогу на прибыль в сумме 4077,20 руб., по НДС - 6451,34 руб. по ЕСН - 151 366,34 руб. начислены по состоянию на 26.06.2009.

В соответствии с пунктом 27 постановления Пленума № 25 требование об уплате пеней, начисляемых в период наблюдения за несвоевременную уплату налогов (сборов), срок платежа которых наступил до принятия заявления о признании должника банкротом, не является текущим и подлежит удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве постольку, поскольку основное требование об уплате недоимки не является текущим.

Таким образом, все указанные выше пени текущими платежами не являются и предъявление требований об их уплате также должно осуществляться налоговым органом в рамках дела о банкротстве.

Пунктом 3 статьи 137 Закона № 127-ФЗ установлены особые правила удовлетворения кредиторов по взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей. Согласно данной норме такие требования учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Пунктом 30 Постановления Пленума № 25 разъяснено, что при применении данной нормы судам необходимо исходить из того, что Закон       № 127-ФЗ не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона.

Таким образом, в отношении штрафных санкций в сумме 193 971,70 руб. также не установлен внеочередной порядок их удовлетворения.

С учетом изложенного в силу положений пункта 1 статьи 63 Закона        № 127-ФЗ налоги, пени и штрафные санкции по оспариваемому решению от 31.07.2009 № 1640 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика не могут быть взысканы с общества в бесспорном порядке, в нарушение очередности удовлетворения требований кредиторов. Их предъявление возможно только в рамках дела о банкротстве.

Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы налогового органа о формальном характере оспариваемого решения по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что налоговым органом не только вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, но и направлены в банк налогоплательщика вынесенные на его основании инкассовые поручения на взыскание спорных сумм (т. 1, л. 16-29). Инкассовые поручения приняты банком к исполнению и помещены в картотеку.

Таким образом, налоговым органом произведены реальные действия, направленные на фактическое взыскание с общества спорных сумм.

В обоснование своей позиции о необходимости обязательного принятия решения о взыскании задолженности в бесспорном порядке в целях последующего предъявления требований к должнику в порядке, установленном законодательством о банкротстве, инспекция в апелляционной жалобе  сослалась на пункт 3 статьи 6 Закона № 127-ФЗ. В соответствии с данной нормой требования уполномоченных органов об уплате обязательных платежей принимаются во внимание для возбуждения производства по делу о банкротстве, если такие требования подтверждены решениями налогового органа, таможенного органа о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества должника либо вступившим в законную силу решением суда или арбитражного суда.

Однако в данной норме идет речь только о требованиях, обоснованность которых является основанием для возбуждения дела о банкротстве. Очевидно, что до принятия заявления о признании должника банкротом ограничения, установленные пунктом 1 статьи 63 Закона № 127-ФЗ, не действуют, поэтому каких-либо препятствий для реализации процедур бесспорного взыскания налоговых платежей до указанного момента не имеется.

Закон № 127-ФЗ не содержит требований о представлении в суд решений налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества должника при предъявлении требований к должнику в рамках уже возбужденного дела о банкротстве. Напротив, устанавливает запрет на принятие таких решений.

Согласно решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.06.2009 № 20-14 инспекцией выявлен факт неуплаты обществом в бюджет удержанного с работников налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 9 651 073,00 руб. На данную сумму начислены пени в размере 1 001 063,00 руб. (приложение № 7 к решению от 26.06.2009 № 20-14).

Обществом