Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n А05-14501/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

документации не было ни технических паспортов, ни сертификатов соответствия, ни других документов, где бы содержались данные, позволяющие идентифицировать названное в документации оборудование, запасные части для технологического оборудования, с оборудованием, имеющимся на          ОАО «АЦБК», а имелись только руководства по эксплуатации и схемы.

Серебренникова В.В. - начальник отдела импортного оборудования общества - на допросе (протокол допроса от 27.12.2007 – т. 3, л. 22-24) в том числе показала: «Согласно требованию нами представлены копии технической документации на оборудование, запасные части, полученные в 2004 году от ООО «Диапазон». В состав документации входят: руководство по эксплуатации (инструкции по эксплуатации, выписки из каталога, чертежи). Указанные документы (руководство по эксплуатации и инструкции) на русском языке мы получаем от поставщиков товарно-материальных ценностей в электронном виде - в течение недели, на бумажном носителе - в течение от двух недель до           1 месяца с момента поставки (по почте или через представительство               ОАО «Архбум» в Санкт-Петербурге). От всех указанных поставщиков импортного оборудования (запасных частей), приобретенных обществом в   2004 году, вышеуказанная техническая документация также была получена в 2004 году (в том числе и та, копии с которой были представлены в управление), например по трехфазному электромотору «Flender Loner» (поставленному   ООО «Диапазон»)».

При анализе полученных в соответствии с требованием копий документации установлено, что в представленных документах, в частности по трехфазному электромотору Flender Loner, в документации имеется ссылка на представительство фирмы-изготовителя Flender Loner «А ФРИД. ФЛЕНДЕР Акциенгезельпафт» (Германия) в городе Санкт- Петербурге. В ходе проведения контрольных мероприятий выявлено, что указанное представительство фирмы в городе Санкт-Петербурге внесено в сводный государственный реестр аккредитованных на территории Российской Федерации представительств иностранных компаний 30.08.2005 (свидетельство от 30.08.2005 № 15015, протокол допроса свидетеля Быкова А.В. - руководителя представительства) (т. 3, л. 27-30).

Управление пришло к выводу, что представленные копии технической документации не могут быть копиями документации по оборудованию, полученному в 2004 году, и не подтверждают факта приобретения конкретного (указанного в счетах-фактурах и руководствах по эксплуатации) оборудования и запасных частей.

Согласно информации, представленной Межрайонной инспекцией Федерального налоговой службы № 7 по городу Санкт-Петербургу письмом от 11.03.2008 № 20-09/002691дсп (т. 3, л. 32), провести встречную проверку     ООО «Диапазон» по вопросу финансово-хозяйственных отношений с          ОАО «АЦБК» не представляется возможным, так как на вызов организация не является, требование о предоставлении документов вернулось с отметкой «организация не значится».

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос Михайлова А.Н. (протокол допроса от 28.09.2008, т. 3, л. 33-37), который как руководитель ООО «Диапазон» подписал договор от 03.01.2003    № RU/00279195/00250 с заявителем.

Михайлов А.Н. заявилл, что являлся руководителем и учредителем организации ООО «Диапазон» до февраля 2004 года, в феврале 2004 года он продал долю размером 100 % уставного капитала ООО «Диапазон»      Васильеву А.И. и с указанного времени больше не являлся руководителем и учредителем ООО «Диапазон» (подтверждение: решения от 09.02.2004 № 3 и от 09.02.2004 № 4 участника общества с ограниченной ответственностью «Диапазон»). В уставные и другие учредительные документы внесены изменения в связи со сменой генерального директора, главного бухгалтера и учредителя (подтверждение: уведомление об изменении в уставных и других учредительных документах, направленное 26.02.2004 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по городу Санкт-Петербургу).

Михайлов А.Н. показал, что он не подписывал приложения к договору от 03.01.2003 № RU/00279195/00250, также он не подписывал после продажи организации никаких документов от имени ООО «Диапазон».

В свою очередь все счета-фактуры от ООО «Диапазон» в 2004 году выставлены после 09.02.2004 (11.02.2004 - услуги, 24.02.2004 - товар, 16.03.2004 - товар, 16.03.2004 - работы, 30.09.2004 - услуги, 30.09.2004 -работы); приложение № 35.2 датировано 17.05.2004, приложение № 35.1 -26.05.2004, приложение № 35.3 - 26.05.2004 (приложения № 35.1 и № 35.2 предъявлялись Михайлову на допросе, он показал, что он их не подписывал); акты сдачи-приемки работ от 30.09.2004 по приложению № 35.1 и приложению № 35.2 предъявлялись Михайлову, он показал, что их не подписывал, акт приемки-сдачи работ от 11.02.2004 к приложению № 33 предъявлялся Михайлову, он показал, что его не подписывал; товарные накладные от       ООО «Диапазон» также оформлены после 09.02.2004.

Из поставленных в 2004 году ООО «Диапазон» и принятых к учету заявителем товарно-материальных ценностей списано на расходы для целей налогообложения товарно-материальных ценностей на сумму 706 760 рублей.

Заявителем также отнесены на расходы для целей налогообложения затраты по оплате работ (услуг) по диагностике, проведению промышленных испытаний и ремонту согласно приложениям к договору от 03.01.2003              № RU/00279195/00250 в сумме 10 114 041 рубля:

- по счету фактуре от 16.12.2003 № IPO414-29 за услуги по комплексной диагностике состояния гофроагрегата цеха гофротары производства картон в сумме 275 375 рублей;

- по счету-фактуре от 11.02.2004 № IPO414-33-1 за услуги по проведению опытно-промышленных испытаний диабазного песка в сумме 265 433 рублей;

- по счету-фактуре от 30.09.2004 № 228 за работы по ремонту 1-й и 2-й сушильной группы и 3-го пресса КДМ-1 в сумме 9 436 473 рублей;

- по счету-фактуре от 30.09.2004 № 227 за услуги по временному ввозу/вывозу оборудования и инструментов, необходимых для ремонта в сумме 136 760 рублей.

Налоговый орган установил, что исходя из анализа данных отчетности и выписки по движению денежных средств ООО «Диапазон» численность работающих «нулевая», организаций и физических лиц данного общества для оказания (работ) услуг также не привлекало, в силу указанного не имело возможности для оказания названных выше работ (услуг).

Оплату по платежным поручениям на перечисление денежных средств в адрес ООО «Диапазон» невозможно соотнести с представленными счетами-фактурами, так как ни в одном платежном поручении ОАО «АЦБК» не указано, что производится оплата за ремонт, в том числе и в платежных поручениях ОАО «АЦБК» на оплату счета-фактуры от 30.09.2008 № 228 указано, что оплачиваются запасные части.

Управление установило, что предоставленные на проверку документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Диапазон» содержат недостоверные данные, а следовательно, не подтверждают факт совершения финансово-хозяйственных операций по покупке импортного оборудования, запасных частей, комплектующих, а также оказанию услуг названными организациями.

Предъявляемые в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенной операции.

При принятии к учету документов, оформленных от имени ООО «Диапазон», ОАО «АЦБК» не проявило должной осмотрительности, так как при визуальной проверке названных документов нельзя не заметить противоречия и неточности. В частности видно, что все договоры, заключенные с указанными организациями, все выставленные ими счета-фактуры имеют одинаковую аббревиатуру и порядковую регистрацию. В счетах-фактурах от разных организаций указаны одни и те же данные грузовых таможенных деклараций, данные одного и того же таможенного поста, где товар якобы пересекал границу, а страны-производители товара указаны разные. Порядковый номер и дата грузовых таможенных деклараций, якобы оформленных на одном и том же таможенном посту, не соответствуют друг другу. Имеют место случаи, когда дата оформления счета-фактуры от указанных организаций более ранняя, чем дата оформления грузовой таможенной декларации, указанная в данном счете-фактуре. Встречаются случаи, когда оформление счетов-фактур и отгрузочных документов от имени указанных организаций и оформление поступления товара на склад ОАО «АЦБК» происходило в течение одного рабочего дня, что практически невозможно.

Техническая документация, представленная заявителем, также не подтверждает поставку импортных товарно-материальных ценностей, указанных в приложениях к договору и счетах-фактурах, оформленных        ООО «Диапазон», так как в составе представленной документации не имелось ни технических паспортов, ни сертификатов соответствия, ни других документов, где были бы указаны данные, позволяющие идентифицировать указанное в документации оборудование, запасные части для технологического оборудования, с оборудованием, имеющимся на ОАО «АЦБК», а имелись только руководства по эксплуатации и схемы. Данная информация расположена на сайтах в сети Интернет и является общедоступной.

Таким образом, бухгалтерские документы, представленные при проверке ОАО «АЦБК» и якобы полученные от ООО «Диапазон», не могут в силу требований статьи 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996      № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) быть надлежащими доказательствами реальности понесенных налогоплательщиком затрат, поскольку такие документы содержат недостоверные сведения о хозяйственной операции, связанной с поставкой товаров (оборудования, запчастей, комплектующих) от поставщика ООО «Диапазон».

Таким образом, при проведении проверки установлено, что в проверяемом периоде ОАО «АЦБК» в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 254, подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ неправомерно завысило расходы, связанные с производством и реализацией продукции, на необоснованные и документально не подтвержденные затраты в размере        153 261 895 рублей, в том числе на оборудование и запасные части для технологического оборудования по взаимоотношениям с ООО «Диапазон» на 706 760 рублей; по оплате работ (услуг) по взаимоотношениям с ООО «Диапазон» на 10 114 041 рубль.

В нарушение пункта 2 статьи 169, пункта 1 статьи 172 НК РФ ОАО «АЦБК» неправомерно включило в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость сумму налога, предъявленную по счетам - фактурам за приобретенное оборудование, запасные части, другие товарно-материальные ценности, в размере 27 157 548 рублей, в том числе 2 184 603 рубля по ООО «Диапазон».

В соответствии с ответами, полученными из таможенных органов, все грузовые таможенные декларации, указанные в счетах-фактурах организаций (ООО «Промтехнология», ООО «Вест Групп», ООО «Вертикаль», ООО «Вектон», ООО «Диапазон», ООО «Промгруппа Планета», ООО «Паллада Сервис») на таможенном посту не оформлялись.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что лица, названные в учредительных документах организаций, никаких документов от имени данных организаций не подписывали, никакого отношения к деятельности этих организаций не имеют.

Не согласившись с решением управления от 08.10.2008 № 12-37/14739, требованием МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 204, требованием МИФНС № 3 № 1029, общество обратилось в суд с заявлением о признании их частично недействительными.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части, правомерно руководствовался следующим.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль для целей главы 25 данного Кодекса - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с указанной главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Пунктом 4 указанной статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В силу пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» к первичным документам, на основании которых осуществляется учет торговых операций, отнесена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

При этом в силу Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденного постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 24.03.1999 № 20, удаление организациями ряда граф в формах первичной учетной документации (создание сокращенного варианта) не допускается.

Из изложенного следует, что