Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2010 по делу n А66-11360/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 марта 2010года                      г.Вологда                   Дело № А66-11360/2009

          Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2010 года.

          Полный текст постановления изготовлен 02 марта 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Тарасовой О.А.,  судей Пестеревой О.Ю. и      Ралько О.Б. при ведении протокола секретарём судебного заседания Любишкиной О.А.,   

при участии от индивидуального предпринимателя Агафоновой Аллы Геннадьевны Кузнецовой С.Г. по доверенности от 27.01.2010 № 384903,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Агафоновой Аллы Геннадьевны на решение Арбитражного суда Тверской области от 14 декабря 2009 года по делу № А66-11360/2009 (судья Белов О.В.),

у с т а н о в и л :

индивидуальный предприниматель Агафонова Алла Геннадьевна обратилась в Арбитражный суд Тверской области с требованием, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области (далее — инспекция, налоговый орган) от 25.06.2009         № 1748 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 41403 руб., соответствующих пеней в размере 5072 руб., штрафа - 7567 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) – 52 086 руб. 19 коп., соответствующих пеней в сумме 7207 руб., штрафа в размере                15 037 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) – 49 381 руб., соответствующих пеней в сумме 11 518 руб., штрафа в размере 6884 руб.

  Решением Арбитражного суда Тверской области от 14 декабря            2009 года предпринимателю отказано в удовлетворении требований.

      Заявитель не согласился с судебным решением, в связи с этим обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой. По мнению предпринимателя, право на вычеты по НДС, а также на расходы по ЕСН и НДФЛ документально им подтверждены, доказательств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды, инспекция не предъявила.

       Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным, поскольку документы, представленные заявителем в подтверждение права на вычеты и расходы, составлены с нарушением установленных требований, не подтверждают факт получения товаров от общества с ограниченной ответственностью «БОРЭФС» (далее — ООО «БОРЭФС»), предприниматель не проявил должной осмотрительности и осторожности, вступая в хозяйственные отношения с данным контрагентом.

Налоговый орган надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направил, поэтому дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя стороны, исследовав письменные доказательства, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для её удовлетворения и отмены обжалуемого судебного акта в связи со следующим.

          Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя, по результатам которой составлен акт от 21.05.2009 № 1367 и вынесено решение от 25.06.2009                № 1748 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122, пункта 2 статьи 119  Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 29 488 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 142 870 руб. и соответствующие пени в размере 23 797 руб.

          Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 14.08.2009 № 12-11/325 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.

          Апелляционная инстанция считает, что оснований для признания решения налогового органа от 25.06.2009 № 1748 незаконным в части начисления по проверке спорных суммы налогов, пеней и штрафов в связи с отказом в предоставлении расходов и вычетов по операциям, связанным с приобретением товаров у ООО «БОРЭФС», в рассматриваемом случае не имеется.

          Апелляционная коллегия при рассмотрении настоящего дела руководствуется следующим.

          В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

       Статьёй 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, согласно соответствующим статьям главы «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

       Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

       Исходя из положений статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Таким образом, в соответствии со статьями 209 и 236 НК РФ объектом обложения НДФЛ и ЕСН признаются фактически полученные доходы от предпринимательской деятельности, состав расходов и порядок их учёта при определении налогооблагаемой базы установлен главой 25 указанного Кодекса.

Поскольку применение расходов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность отнесения затрат на расходы в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком.

          В силу статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как разница между общей суммой налога, исчисленной в виде соответствующей налоговой ставки процентной доли налоговой базы, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке статьи 176 НК РФ.

  Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в установленном порядке, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Основанием предоставления налоговых вычетов в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции с 01.01.2006) являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

  Таким образом, подтвердить право на налоговые вычеты заявитель обязан путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ. 

         В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

           При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

          В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) закреплено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктом 2 данного Постановления определено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162           АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 данного Кодекса.

Таким образом, из приведённых положений следует, что доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (если на такие обстоятельства ссылается инспекция) обязан налоговый орган, при этом он вправе представлять в суд доказательства необоснованного возникновения  у налогоплательщика налоговой выгоды и приводить соответствующие доводы.

              В подтверждение права на налоговые вычеты по НДС, НФДЛ и ЕСН предприниматель предъявил договор поставки от 01.03.2007 № 123, заключённый с ООО «БОРЭФС», счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, выданные указанной организацией (том 1, листы 13-63).

  Оценив представленные документы и доводы сторон в совокупности, апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что право на вычеты в установленном порядке предпринимателем не доказано. Выводы инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды являются правомерными.

   Так, суд приходит к выводу о том, что представленные товарные накладные не подтверждают факт передачи товаров заявителю от                  ООО «БОРЭФС» по следующим основаниям.

  Согласно положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

          Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета расходов и доходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

  Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002       № 86 н/БГ- 3-04-430 (далее – Приказ) утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, согласно которому учет доходов и расходов и хозяйственных операций о полученных доходах и произведенных расходах индивидуальными предпринимателями ведется на основе первичных учетных документов.

  Пунктом 9 данного приказа предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

  При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, которые перечислены в вышеуказанном пункте.

  Однако законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а налоговое законодательство предусмотрело, что право налогоплательщика на применение вычетов должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Так, в силу статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Статья 172 НК РФ обуславливает вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении им товаров, принятием на учет указанных товаров и наличием соответствующих первичных документов.

  Главным при оценке первичных документов является то, подтверждают ли они факты получения товаров, выполнения работ, оказания услуг.

  Представленные предпринимателем товарные накладные составлены по форме № ТОРГ-12.

  Форма товарной накладной (№ ТОРГ-12) установлена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132. Так, в товарной накладной необходимо указывать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи и расшифровки подписей указанных лиц.

  В нарушение приведённых положений товарные накладные не содержат обязательные реквизиты, а именно: сведения