Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n А05-12303/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 марта 2010 года

г. Вологда

Дело № А05-12303/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Казаковцевой О.Н.,

         при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Гаврильчука М.В. по доверенности от 28.12.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Архангельская сбытовая компания» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 18 ноября 2009 года по делу № А05-12303/2009 (судья Козьмина С.В.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Архангельская сбытовая компания» (далее – общество, ОАО «Архангельская сбытовая компания») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным, отраженного в решении от 03.07.2009 № 10-17/06/80, вывода о невозможности учета в составе внереализационных расходов в сумме 25 370 828 руб. 71 коп. безнадежной дебиторской задолженности, образовавшейся в период с 2000 года по 2004 год, а также о признании незаконным пункта 4 решения в части возложения обязанности внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 18 ноября 2009 года признан незаконным, отраженный в решении от 03.07.2009 № 10-17/06/80, вывод инспекции о невозможности учета в составе внереализационных расходов общества 45 716 руб. 92 коп. безнадежной дебиторской задолженности, образовавшейся в период с 2000 года по 2004 год. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Общество с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании незаконным, отраженного в решении от 03.07.2009 № 10-17/06/80, вывода инспекции о невозможности учета в составе внереализационных расходов общества в сумме 25 325 111 руб. 79 коп. безнадежной дебиторской задолженности, образовавшейся в период с 2000 года по 2004 год. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что общество вправе отнести в состав внереализационных расходов спорную сумму безнадежной дебиторской задолженности, образовавшейся в период с 2000 года по 2004 год, в полном объеме.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании с ней не согласились, решение суда считают законным и обоснованным.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания апелляционной инстанции, в судебное заседание не явилось, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения в оспариваемой части, апелляционная инстанция считает решение суда первой инстанции подлежащим частично отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, общество создано путем реорганизации в форме выделения из открытого акционерного общества «Архэнерго», о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 01.04.2005 Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Архангельску внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1052901029235.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой был составлен акт от 02.06.2009 № 10-17/00513 дсп.

Рассмотрев акт проверки и разногласия общества на акт проверки, налоговый орган 03.07.2009 вынес решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-17/06/08, которым предложил обществу к уплате налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 485 983 руб., налог на прибыль организаций - 591 500 руб., пени по НДС в размере 539 руб., в пункте 1.1 которого налоговый орган пришел к выводу, что 25 370 828 руб. 71 коп. безнадежной дебиторской задолженности относятся к прошлым отчетным (налоговым) периодам 2000-2004 годов, убыток от списания указанной суммы дебиторской задолженности не может быть учтен в составе внереализационных расходов общества в 2005 году.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 03.08.2009            № 07-10/1/11082 решение инспекции изменено в части: пункты 2 и 3 отменены, в остальной части решение оставлено без изменения. Оставлено без изменения решение в части отказа во включении в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, безнадежной дебиторской задолженности, нереальной для взыскания и с истекшим сроком исковой давности в сумме 25 370 828 руб. 71 коп. Основанием для непринятия к учету явилось то, что данная безнадежная дебиторская задолженность относится к налоговым периодам 2000-2004 годов и убыток от списания указанных сумм дебиторской задолженности у общества не может быть учтен в 2005 году.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования общества в части признания незаконным, отраженного в решении от 03.07.2009 № 10-17/06/80, вывода инспекции о невозможности учета в составе внереализационных расходов общества 45 716 руб. 92 коп. безнадежной дебиторской задолженности, образовавшейся в период с 2000 года по 2004 год. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано. При этом суд посчитал, что списание безнадежных долгов возможно только в том отчетном (налоговом) периоде, когда возникло основание для признания этих долгов как безнадежными.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда в оспариваемой части подлежащим частично отмене по следующим основаниям.

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для определения налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 265 названного Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ (в редакции Федерального закона № 58-ФЗ от 06.06.2005, распространившего действие названной нормы на правоотношения, возникшие с 01.01.2005) установлено, что в целях главы 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые установлены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н. Согласно данной норме дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Таким образом, основаниями для списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, являются документы первичного учета, подтверждающие факт ее возникновения и истечения срока давности для взыскания задолженности (утраты возможности ее взыскания), акт инвентаризации и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной задолженности.

Кроме того, для организаций, созданных в процессе реорганизации, основанием для списания дебиторской задолженности, переданной им в процессе реорганизации, являются также документы реорганизованной организации, подтверждающие факты наличия дебиторской задолженности и неучета ее реорганизуемой организацией при формировании своей налоговой базы по налогу на прибыль, и документы, подтверждающие факт передачи этой задолженности организации-правопреемнику.

Как следует из материалов дела, налоговый орган пришел к выводу, что 25 370 828 руб. 71 коп. безнадежной дебиторской задолженности относятся к прошлым отчетным (налоговым) периодам 2000-2004 годов, убыток от списания указанной суммы дебиторской задолженности не может быть учтен у общества в составе внереализационных расходов в 2005 году.

Пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Общество создано путем реорганизации открытого акционерного общества «Архэнерго» (далее – ОАО «Архэнерго») в форме выделения.

Указанная дебиторская задолженность была передана обществу в результате реорганизации ОАО «Архэнерго» по разделительному балансу и принята им к учету по акту приема-передачи дебиторской задолженности к вступительному балансу на 11.01.2005.

На основании приказа от 01.04.2005 № 18 обществом была произведена инвентаризация дебиторской задолженности, по итогам которой было выявлено, что переданная задолженность безнадежна ко взысканию по ряду причин, в том числе в связи с ликвидацией ряда организаций-контрагентов, в том числе в результате завершения в отношении них конкурсного производства, в связи с истечением срока исковой давности, в связи с наличием актов судебных приставов-исполнителей о невозможности взыскания и постановлений об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительных документов, в связи с пропуском срока предъявления исполнительных листов к исполнению.

Обществом данные обстоятельства в отношении следующих организаций: муниципального унитарного ремонтно-эксплуатационного предприятия «Исакогороское» с задолженностью в сумме 5 963 413 руб. 60 коп. (т. 2, л. 22-26), общества с ограниченной ответственностью «Фирма Мьюзик Хаммер» - 459 руб. 52 коп. (т. 2, л. 150), предпринимателя Шукшиной Л.М. – 2468 руб. 92 коп. (т. 3, л. 3-4), муниципального предприятия «Плесецкое производственное управление жилищно-коммунального хозяйства» -      100 000 руб. (т. 2, л. 82-85; т. 6, л. 66), муниципального предприятия «Водоканал» - 33 978 руб. 58 коп. (т. 2, л. 88-93), муниципального жилищно-коммунального предприятия «Наш дом» - 100 000 руб. (т. 2, л. 100-103), колхоза имени Ленина – 5000 руб. (т. 3, л. 86-88), муниципального предприятия «Приют» - 126 344 руб.