Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2010 по делу n А05-18252/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

состав расходов в зависимость от того, есть ли у контрагента лицензия или нет.

Оприходование грузополучателем товара по товарно-транспортным накладным предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Документальное оформление операций по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения осуществляется в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 № 66. Журнал учета поступающих грузов (форма № МХ-4) применяется для регистрации грузов (товарно-материальных ценностей), поступающих в места хранения (на плодоовощные базы, склады, холодильники) различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.) за отчетный период (ежемесячно).

Вместе с тем, журнал учета поступающих грузов не может являться доказательством несения расходов.

Инспекцией не представлены доказательства наличия у заявителя при заключении и исполнении сделок с ООО «Астико» умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды, а также того, что общество не проявило должной осмотрительности в выборе контрагента.

Факты приобретения заявителем лома и отходов черных металлов по сделке с ООО «Астико», их оплаты, принятия на учет и использования для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, инспекцией не оспариваются.

С учетом изложенного оснований для вывода о получении обществом необоснованной налоговой выгоды не имеется. Требования общества по эпизоду, связанному с налогом на прибыль, правомерно удовлетворены  судом первой инстанции.

Налоговый орган также не согласен с решением суда в части признания недействительным решения налогового органа о начисления пеней в связи с несвоевременным перечислением удержанного, но несвоевременно перечисленного НДФЛ.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о том, что обществом в проверяемом периоде были допущены нарушения сроков, установленных для перечисления НДФЛ. К такому выводу налоговый орган пришел путем сравнения сроков, установленных для перечисления НДФЛ, с днем фактической уплаты налога. Установив факт несвоевременного перечисления налога, инспекция произвела начисление 347 руб. 36 коп. пеней.

Заявитель, оспаривая начисление указанных пеней, ссылается на недоказанность со стороны налогового органа факта несвоевременного перечисления налога.

На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В силу пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Осуществленные обществом платежи работникам являются также объектом налогообложения по НДФЛ.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно статье 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как правомерно установлено судом первой инстанции, налоговым органом в нарушение статьи 101 НК РФ в акте проверки и в решении не приведены обстоятельства, свидетельствующие о несвоевременном перечислении НДФЛ, при этом указание на нарушение статей 24 и 226 НК РФ носит общий характер; в акте и в решении не содержится указаний на конкретные, документально подтвержденные факты нарушений сроков, допущенных обществом при перечислении НДФЛ; отсутствует указание на конкретный вид облагаемых НДФЛ доходов (доходы по заработной плате или иные доходы); не указано, в какой момент в соответствии с положениями статьи 226 НК РФ у общества возникла обязанность по перечислению НДФЛ в отношении конкретных выплачиваемых доходов; не содержится ссылок на первичные бухгалтерские документы по факту нарушения и на обстоятельства, подтверждающие факт несвоевременного перечисления налога; не определена налоговая база по каждому конкретному работнику, в отношении которого допущено несвоевременное перечисление налога.

Судом апелляционной инстанции не принимается ссылка налогового органа на приложение № 1 к оспариваемому решению налогового органа, поскольку из указанного приложения установить вышеуказанные обстоятельства не представляется возможным. 

Положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на налоговый орган, который однако не представил доказательств несвоевременного перечисления НДФЛ обществом, в связи с чем решение инспекции от 31.08.2009 № 25-05/14239 в части начисления пеней по НДФЛ правомерно признано судом первой инстанции  недействительным.

С учетом изложенного оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 25 января        2010 года по делу № А05-18252/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области – без удовлетворения.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

Т.В. Виноградова

А.В. Потеева