Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2010 по делу n А52-2246/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ИНН принадлежит ООО «Техпромкомплект», зарегистрированному по адресу: С-Петербург, пр. Стачек, д.86/1А,  офис 9-Н  (т. 16, л. 14).  В качестве руководителя данного общества Вишневский Л.Н., Дмитриев В.М. не значатся (т. 8,  л. 137-143).

Из ответа Управления Федеральной налоговой службы России по г.Санкт-Петербургу следует, что сведения в информационном ресурсе о контрольно-кассовой технике, числящейся за ООО «Леспромкомплект», отсутствуют (т. 8,  л. 105).

Банковский счет, указанный в рассматриваемых договорах, данной фирме не открывался (т. 8, л.133, 136).

ТТН в отношении поставленного данным контрагентом леса у общества отсутствуют (т. 8, л. 91-92).

Обществом и ООО «Лесстрой» в 2005 году был заключен ряд договоров о поставке  заявителю лесоматериалов.

В материалы дела предъявлены договоры, счета-фактуры и товарные накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки (т. 4,            л. 121-151; т. 5, л. 1-113). Все расчеты производились  наличными.

Согласно названным договорам, ООО «Лесстрой» имеет                       ИНН 7806118106, расположено по адресу: С.-Петербург, пр. Испытателей,             д. 20. Директором данной организации является Кришталь А.А.

Из ответа Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по г.Санкт-Петербургу следует, что такая организация на налоговом учете не состоит (т. 8, л. 146, 147).

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в ЕГРЮЛ зарегистрировано ООО «Лесстрой», расположенное по адресу, указанному в спорных договорах, руководителем (учредителем) данной фирмы является Кришталь А.А., однако данное общество имеет другой ИНН, чем указанный в договорах (т.12, л. 132-135). В деле имеется объяснение Кришталь А.А. (т. 9,       л. 8-10), из которого следует, что  такого контрагента, как ООО «Алеколес» у фирмы не было.

В соответствии с результатами  почерковедческой экспертизы договоры, счета-фактуры, товарные накладные подписаны не Кришталь А.А., а каким-то другим лицом (т.12, л. 86-98).

Указанный ИНН принадлежит ООО «РосСтрой», зарегистрированному по адресу: С-Петербург, ул. 5-я Советская, д. 6А, пом. 2Н.  В качестве руководителя данного общества Кришталь А.А. не значится (т. 9, л. 4-7).

Вместе с тем, юридическое лицо – ООО «Лесстрой» имеющее              ИНН 7806118106, отсутствует в ЕГРЮЛ.

Из ответа Управления Федеральной налоговой службы России по                    г. Санкт-Петербургу следует, что сведения в информационном ресурсе о контрольно-кассовой технике, числящейся за ООО «Лесстрой» (ИНН 7806118106), отсутствуют (т. 8, л. 105).

Банковский счет, указанный в рассматриваемых договорах, данной фирме не открывался (т. 9, л. 3).

ТТН в отношении поставленного данным контрагентом леса у общества отсутствуют (т. 8, л. 91-92).

Обществом и ООО «Север-Экспорт» в 2005 году был заключен ряд договоров о поставке  заявителю лесоматериалов.

В материалы дела представлены договоры, счета-фактуры и товарные накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки  (т. 15,  л. 1-145). Все расчеты производились  наличными денежными средствами.

Согласно названным договорам ООО «Север-Экспорт» имеет              ИНН 7801116610, расположено по адресу: С.-Петербург, ул. Байконурская, д.13, корп.2. Директором данной организации является Мольков В.А.

Вместе с тем, юридическое лицо, имеющее такое наименование и ИНН, отсутствует в ЕГРЮЛ.

Из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №16 по г.Санкт-Петербургу следует, что под указанным ИНН состоит на учете налогоплательщик ООО «Менделеев» (т. 9, л. 12, 13; т. 16, л. 13). В качестве руководителя данного общества Мольков В.А. не значится (т. 9,                 л. 16-18).

Из ответа Управления Федеральной налоговой службы России по г.Санкт-Петербургу следует, что сведения в информационном ресурсе о контрольно-кассовой технике, числящейся за ООО «Север-Экспорт», отсутствуют (т. 8, л. 105).

ТТН в отношении поставленного данным контрагентом леса у Общества отсутствуют (т. 8,  л. 91-92).

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Таким образом, указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который не был присвоен данному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 Кодекса и влечет для налогоплательщика-контрагента правовые последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 Кодекса.

Статьей 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в ЕГРЮЛ.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ (пункт 3 статьи 49 ГК РФ).

В силу положений статей 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 №7588/08.

ООО «Алеколес» действовало без достаточной степени осмотрительности, заключая договоры с вышеназванными контрагентами, сведения о которых отсутствуют в ЕГРЮЛ,  документально не подтвердило реальность понесенных им затрат при приобретении лесоматериалов у несуществующих юридических лиц, а именно контрагентов – ООО «Питер Ресурс»,  ООО «Леспромкомплект», ООО «Лесстрой»,  ООО «Север-Экспорт»; счета-фактуры, товарные накладные содержат недостоверную информацию о поставщике.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что общество необоснованно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы по приобретению товаров у названных контрагентов. Инспекцией правомерно не принят заявленный обществом вычет по НДС в сумме 79 963 руб. за август 2005 года по контрагенту ООО «Питер Ресурс» в связи с невозможностью установления факта действительной поставки обществу товара данным контрагентом и наличием пороков в счетах-фактурах в части наименования, адреса и ИНН поставщика.

По эпизодам приобретения лесоматериалов в 2005 году у ООО «Локис» и ООО «Лам», в 2006-2007 годах – у ООО «Фортуна» судом установлено и подтверждается материалами дела следующее.

Обществом и ООО «Локис» в 2005 году был заключен ряд договоров поставки заявителю лесоматериалов.

В материалы дела представлены договоры, счета-фактуры и товарные накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки             (т. 13, л. 2-85). Все расчеты производились  наличными денежными средствами.

Согласно названным договорам ООО «Локис» расположено в г. Санкт-Петербурге, директором данной организации является Никифоров В.М.

Вместе с тем, налоговым органом установлено, что у данного юридического лица другой директор – Захаров А.В., который пояснил, что никаких взаимоотношений с ООО «Алеколес» его фирма не имела, никогда не занималась заготовкой, хранением и реализацией леса (т. 9, л. 22).

ТТН в отношении поставленного данным контрагентом леса у общества отсутствуют (т. 8,  л. 91-92).

Из ответа Управления ФНС России по г.Санкт-Петербургу следует, что ООО «Локис» имеет одну контрольно-кассовую машину с заводским номером 000010493 (т. 8, л. 105). В то же время все представленные чеки ККМ содержат информацию о номере НМ 20872962, что свидетельствует о недостоверности предъявленных ООО «Алеколес» чеков.

Таким образом, договоры и первичные документы, связанные с закупкой обществом лесоматериалов у ООО «Локис», подписаны от имени     Никифорова В.М., который не является директором данной организации.

Обществом и ООО «Лам» в 2005 году был заключен ряд договоров поставки заявителю лесоматериалов.

В материалы дела представлены договоры, счета-фактуры и товарные накладные (т.4, л.д.95-120). Все расчеты производились в безналичном порядке. Документы ООО «Лам» подписаны от имени директора – Лычева И.В.

Из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области следует, что сведения в ЕГРЮЛ об ООО «Лам» подавались Букетовой Т.В., данная организация зарегистрирована с 20.02.2006 в Санкт-Петербурге (т. 9, л. 59-60).

Вместе с тем, налоговым органом установлено, что у данного юридического лица другой директор – Оленюк А.В. (т. 12, л. 125-131).

ТТН в отношении поставленного данным контрагентом леса у общества отсутствуют. ООО «Алеколес» поясняет, что приемка товара осуществлялась на складе общества, доставка осуществлялась транспортом поставщика (т. 8,        л. 93-94). При этом в соответствии с условиями пункта 2.1 упомянутых договоров доставка леса не должна была осуществляться транспортом продавца, ООО «Алеколес» обязано было принять товар на складе продавца.

Таким образом, договоры и первичные документы, связанные с закупкой обществом лесоматериалов у ООО «Лам», подписаны от имени Лычева И.В., который не является директором данной организации.

В деле имеется протокол допроса Оленюка А.В. (т. 12, л. 28-30), из которого следует, что  ООО «Лам» он не знает, директором данной фирмы не был, никакие договоры не подписывал, давал свой паспорт на 5 дней знакомому.

Налоговым органом также проведен допрос Лычева И.В. (т. 12, л. 31-32), являющегося директором ООО «Автотрейд» (договоры с данной фирмой также представлены ООО «Алеколес» во время проверки), который пояснил, что также ничего не подписывал от имени ООО «Лам».

В соответствии с результатами  почерковедческой экспертизы договоры, счета-фактуры, товарные накладные подписаны не Лычевым И.В., а каким-то другим лицом с подражанием какой-то подлинной подписи (т. 12, л. 86-98).

Обществом и ООО «Фортуна» в 2006-2007 годах был заключен ряд договоров о поставке заявителю лесоматериалов.

В материалы дела предъявлены договоры, счета-фактуры и товарные накладные (т. 3, л. 114-149; т. 4, л. 1-68). Все расчеты производились в безналичном порядке. Документы ООО «Фортуна» подписаны от имени директора – Даниловой С.П. Адрес организации указан: г. Москва,          Хохловский пер., д. 5.

Вместе с тем, налоговым органом установлено, что у данного юридического лица другой директор - Афонин В.Р. (т. 9, л. 106), и другой адрес регистрации - г. Москва, Лубянский пр., д. 17, стр.1.

ТТН в отношении поставленного данным контрагентом леса, у общества отсутствуют. ООО «Алеколес» поясняет, что приемка товара производилась на складе Общества, доставка осуществлялась транспортом поставщика (т. 8,             л. 93-94). При этом в соответствии с условиями пункта 2.1 упомянутых договоров доставка леса не должна была осуществляться транспортом продавца, ООО «Алеколес» обязано было принять товар на складе продавца.

Таким образом, договоры и первичные документы, связанные с закупкой обществом лесоматериалов у ООО «Фортуна», подписаны от имени   Даниловой С.П., которая не является директором данной организации.

В деле имеется протокол допроса учредителя ООО «Фортуна» - Даниловой С.П. (т. 9, л. 107-109), из которого следует, что ООО «Фортуна» она не учреждала, о данной фирме ничего не знает, документы от имени             ООО «Фортуна» не подписывала, доверенности не выдавала.

В соответствии с результатами  почерковедческой экспертизы договоры, счета-фактуры, товарные накладные подписаны не Даниловой С.П., а каким-то другим лицом, с подражанием какой-то подлинной подписи (т. 12, л. 86-98).

Все относящиеся к каждому из договоров ООО «Алеколес» с                        ООО «Локис», ООО «Лам», ООО «Фортуна» первичные документы имеют один порядковый номер за одну дату; чеки контрольно кассовой машины               ООО «Локис» и ООО «Лам» пробиты той же датой, что и дата заключения договора, дата составления товарной накладной.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, все первичные документы по поставщикам – ООО «Локис», ООО «Лам» и             ООО «Фортуна» оценены как недостоверные. Суд апелляционной инстанцией согласен с данной оценкой.

По эпизодам приобретения лесоматериалов в 2005 году у ООО «Визави» и ООО «Тонг Фиш», в 2006-2007 годах у ООО «Стройкомплект» и                    ООО «Спектр» судом установлено и подтверждается материалами дела следующее.

Обществом и ООО «Визави» в 2005 году был заключен договор № 25 от 18.04.2005 (т. 16, л. 1-2), в соответствии с которым от указанной фирмы в адрес ООО «Алеколес» должны были поставляться лесоматериалы.

В материалы дела представлены счета-фактуры и товарные накладные         (т. 4, л.88-94). Все расчеты производились в безналичном порядке. Документы ООО «Визави» от имени директора подписаны Лобановой О.С.

ТТН в отношении поставленного данным контрагентом леса, у общества отсутствуют (т. 8, л. 93-94).

Из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по г. Санкт-Петербургу следует, что данная организация снята с учета 03.05.2007 в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению рег. органов; налоговая отчетность сдана ею только за 1 квартал 2005 года (т. 9, л. 25, 31).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ директором общества является Лобанов О.С. (т. 9, л. 40-44).

В деле имеется объяснение Лобанова О.С. (т. 9, л. 32-34), из которого следует, что  документы по созданию ООО «Визави» подписывались им за вознаграждение, о деятельности данной организации он ничего не знает.

На основании  результатов  почерковедческой экспертизы договор, счета-фактуры, товарные накладные подписаны не Лобановым О.С., а каким-то другим лицом, с подражанием какой-то подлинной подписи (т. 12, л. 86-98).

Налоговым органом на странице 18 обжалуемого решения указано, что  товарная накладная к счету-фактуре от 04.07.2005 № 290 на общую сумму               325 884 руб., в том числе НДС в сумме 49 711 руб., у ООО «Алеколес» отсутствует. Не представлена названная накладная и суду, при этом представитель заявителя в судебном заседании подтвердил, что данный документ у общества отсутствует.

Из выписки по расчетному счету ООО «Визави» видно, что денежные средства, поступающие от ООО «Алеколес» (равно как и подавляющее большинство денежных средств, поступающих от иных организаций) перечислялись на банковские счета (банковские карточки) физических лиц Ивановой Е.В. и Иванова В.Г., а также Кекля Т.Г. (200 000 руб.) под отчет. Денежные средства в качестве расчетов за приобретение лесоматериалов, либо по иным основаниям, связанным с заготовкой, переработкой, перевозкой лесоматериалов,